【正文】 制造費用（間接材料成本） 銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗） 管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗） 材料成本差異（節(jié)約差） 貸：原材料 材料成本差異（超支差） 35 計劃成本法 （五）周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容及核算原則 分類 核算方法 各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等 在“原材料”科目核算； 用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物 應(yīng)按照價值大小和使用年限長短，分別在 “ 固定資產(chǎn) ” 或 “ 低值易耗品 ” 科 目核算 包裝物，低值易耗品，建筑業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架 周轉(zhuǎn)材料 可以單設(shè)“包裝物”“低值易耗品”科目 包裝物不多的，可以將包裝物并入“原材料”科目核算。 出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 例 120元付 A材料的運雜費。 =實際成本 計劃成本 +：超支差異，用藍(lán)字記錄 — ：節(jié)約差異，用 紅字 記錄 就是材料成本差異額與其計劃成本之前的比率 =差異額 /計劃成本 = 月初庫存材料成本差異額 +本月購進(jìn)材料差異額 月初庫存材料計劃成本 +本月購進(jìn)材料計劃成本 =發(fā)出材料的計劃成本 差異率 =發(fā)出材料的計劃成本 +發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額 =發(fā)出材料的計劃成本 (1+差異率 ) =庫存材料的計劃成本 +庫存材料負(fù)擔(dān)的差異額 ? 例：月初已知 A材料庫存 100公斤，實際單價 12元，計劃單價 10元，本月購進(jìn) A材料 900公斤，單位買價 10元，另付運雜費 300元，本月領(lǐng)用 A材料 600公斤；已知，月初庫存 B材料 200公斤，實際單價 18元，計劃單價 20元，本月購進(jìn) B材料 800公斤，單位買價 15元，另付運雜費 2700元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用 B材料 700公斤。 例 ，報銷、差旅費 5600元，差額補(bǔ)現(xiàn)。 例 A材料 100公斤，單價 100元，用銀行存款支付。 需進(jìn)一步加工取得的存貨 直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 4） 水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本 包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。 （二）存貨的計量 提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的 人工費、材料費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。 ? 前款所稱借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。 理解小企業(yè) 存貨 范圍應(yīng)該注意： ? 注意 2： ? 周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。 ?永續(xù)盤存制：可隨時掌握各種存貨的收發(fā) /結(jié)存情況，有利存貨的管理。 第六章 存 貨 （一） 定義與分類 ?定義： 是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有 ： ?以備出售的產(chǎn)成品或商品、 ?處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、 ?將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等， ?以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、 ?或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。 ABC控制系統(tǒng)（分類管理） ABC分類管理，就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)的存貨劃分為 A、 B、 C三類，實行分品種重點管理、分類別一般控制和按總額靈活掌握的存貨管理方法。包括： 包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 ? 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“ 銷售費用 ”科目核算，不計入存貨的成本。包括： 借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等 。 （二）存貨的計量 ? 自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： 1） 自行栽培的 大田作物和蔬菜的成本 包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。 （二）存貨的計量 盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照 同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定 。 經(jīng)過 1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的 借款費用 ，也計入存貨的成本 。 例 B材料 200公斤，單價 200元，其中 60%用商業(yè)匯票支付，余款尚未支付。 例 ，驗收入庫。 ? 要求 ： 分別算出 A、 B材料的本期差異額、差異率；發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額、實際成本、庫存材料的實際成本。 例 ，驗收入庫。 ? 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 ? 對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。 購入周轉(zhuǎn)材料，比照原材料進(jìn)行核算 36 周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用的核算 用途 分錄 收入 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 /低值易耗品 借： 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 工程施工 貸：周轉(zhuǎn)材料 無 隨商品出售的包裝物 不單獨計價： 借：銷售費用 貸：包裝物 無 單獨計價： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：包裝物 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費（銷） 周轉(zhuǎn)使用的包裝物 /低值易耗品（分次攤銷）一般是一次攤銷 領(lǐng)用： 借：周轉(zhuǎn)材料 在用 貸：周轉(zhuǎn)材料 在庫 攤銷： 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 工程施工 貸：周轉(zhuǎn)材料 在用 37 原材料核算中應(yīng)該注意的問題 ? 小企業(yè)經(jīng)過 1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品，在應(yīng)付利息日根據(jù)借款本金和合同利率計算確定的利息費用： 1．在制造完成 之前 發(fā)生的借款利息： 借：制造費用 貸：應(yīng)付利息 2．在制造完成 之后 發(fā)生的利息費用： 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 周轉(zhuǎn)材料 核算中應(yīng)該注意的問題 ? “周轉(zhuǎn)材料 ” 科目核算小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本。 周轉(zhuǎn)材料 核算中應(yīng)該注意的問題 ? ： ? 生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料 ，按照其成本，借“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目。 （ 3）攤銷完畢時，借記“周轉(zhuǎn)材料”（攤銷）貸記“周轉(zhuǎn)材料”（在用） 出租、出借包裝物處理要點 包裝物應(yīng)當(dāng)在領(lǐng)用或處置時按其成本計入生產(chǎn)成本或管理費用、銷售費用、其他業(yè)務(wù)支出。 出借包裝物實 例 ? 甲乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲向乙企業(yè)銷售 A產(chǎn)品一批，由于 A產(chǎn)品屬于易碎品，采用價值為 1000元的包裝箱裝載運輸（該包裝物購入成本為