審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程概述-wenkub
2023-03-18 16:45:46 本頁(yè)面
【正文】 與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的 具體審計(jì)目標(biāo) 。 ■具體目標(biāo)與總目標(biāo)的關(guān)系 會(huì)計(jì)報(bào)表體 賬戶余額交易 審計(jì)總目標(biāo) 審計(jì)具體目標(biāo) 發(fā)表意見(jiàn) 判斷認(rèn)定 審計(jì)總目標(biāo)的演變 ?審計(jì)目標(biāo)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而改變的，即隨著審計(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。（其中絕大部分認(rèn)定都是暗含的） 管理層認(rèn)定分三種類型： 關(guān)于各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 ? 發(fā)生 ? 完整性 ? 準(zhǔn)確性 ? 截止 ? 分類 關(guān)于期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定 ? 存在 ? 權(quán)利和義務(wù) ? 完整性 ? 計(jì)價(jià)與分?jǐn)? 關(guān)于列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定 ? 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) ? 完整性 ? 分類和可理解性 ? 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) （二）管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系 (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)； (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了認(rèn)定就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)； (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合具體認(rèn)定設(shè)計(jì)審計(jì)程序予以應(yīng)對(duì) 關(guān)于各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 （ 1）發(fā)生 ?指記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 ?例：若被審單位有虛增利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，就可能少計(jì)有關(guān)負(fù)債和費(fèi)用增加的交易和事項(xiàng)，導(dǎo)致報(bào)表數(shù)據(jù)不完整，違反了完整性認(rèn)定。 ?例如，將行政人員的工資計(jì)入銷售成本是典型的違反了分類認(rèn)定的例子。 ? 例如：管理層認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表中所列商品存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在并可供銷售。 （ 3）計(jì)價(jià)與分?jǐn)? ?指資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 關(guān)于列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定 （ 1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù) ?指披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且屬于被審計(jì)單位的權(quán)利和義務(wù)。 （ 3）分類和可理解性 ?是指財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 （二）具體審計(jì)目標(biāo)的確定 ?主要分為針對(duì)交易和事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)、針對(duì)期末賬戶余額的具體審計(jì)目標(biāo)、針對(duì)列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo) 三個(gè)方面。 【 答案 】 C 【 解析 】 因?yàn)樵撡d銷業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生而被審計(jì)單位推遲記錄到了 2023年度，屬于推遲確認(rèn)收入的截止認(rèn)定錯(cuò)誤。 ?狹義：獲取審計(jì)證據(jù)過(guò)程中的具體方法和步驟。 ?制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)： 審計(jì)范圍 報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通 審計(jì)方向 所需溝通 時(shí)間 [與管理層及治理層的會(huì)議 ] [項(xiàng)目組會(huì)議（包括預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)） ] [與專家或有關(guān)人士的溝通 ] [與其他 CPA溝通 ] [與前任 CPA溝通 ] [ …… ] ?在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)： ?重要性的確定 ?重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域 ?重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響 ? 項(xiàng)目組成員的選擇（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工 等 ?總體審計(jì)策略的內(nèi)容 CPA應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明下列內(nèi)容： （ 1） 向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源 ，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng) 經(jīng)驗(yàn) 的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用 專家 工作等； （ 2） 向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量 ，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的項(xiàng)目組 成員的數(shù)量 ，對(duì)其他 CPA工作的復(fù)核范圍 ，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的 審計(jì)時(shí)間預(yù) 算等； （ 3） 何時(shí)調(diào)配這些資源 ，包括是在 期中 審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的 截止日期 調(diào)配資源等； （ 4） 如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用 ，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。 計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 1． 《 中國(guó) CPA審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號(hào) ―― 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)施的 程序 》 的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA計(jì)劃實(shí)施的 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 ； 2．隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，對(duì)審計(jì)程序的計(jì)劃會(huì)一步步深入，并貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。 進(jìn) 一步審計(jì)程序的總體方案 ：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案）。（如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)構(gòu)可能會(huì)調(diào)整審計(jì)策略） ④ 兩 項(xiàng)計(jì)劃緊密聯(lián)系，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。 練習(xí)： 【 判斷題 】 進(jìn)一步審計(jì)程序則是對(duì)具體審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 只有在了解后認(rèn)為符合專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接： a審計(jì)對(duì)象適當(dāng)； b使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)； c注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； d注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)； e該業(yè)務(wù)具有合理的目的。因此， 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是現(xiàn)代審計(jì)的一項(xiàng)重要程序 。 ?識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序： a. 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。 。 ? 例如，期末財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨的余額較低，盡管識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)重大，但不至于導(dǎo)致存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ?擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。 控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 目的 測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性 為測(cè)試直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表余額正確性的錯(cuò)報(bào)金額 必要性 非必要 ，只有當(dāng)存在下列情況之一時(shí)才實(shí)施控制測(cè)試： 1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行有效；2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分
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