企業(yè)內(nèi)部控制與管理審計指引實施意見-wenkub
2023-02-06 23:14:34 本頁面
【正文】 對供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據(jù)評價結(jié)果對供應(yīng)商進行合理選擇和調(diào)整。 12 國外內(nèi)部控制鑒證規(guī)范 美國 ? AICPA AT 501，適用于非公眾公司 ? 美國 PCAOB ，適用于公眾公司 13 國外內(nèi)部控制鑒證規(guī)范 ? 國際審計與鑒證準則理事會 ? 尚無類似項目 ? ISAE 3402, Assurance Reports on a Service Organization39。 10 制度背景 ? 非國有控股主板上市公司，且于 2023年 12月 31日公司總市值（證監(jiān)會算法）在 50億元以上，同時2023年至 2023年平均凈利潤在 3000萬元以上的，應(yīng)在披露 2023年公司年報的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。注冊會計師在內(nèi)部控制審計過程中注意到的企業(yè)非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。 5 制度背景 ? 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（ 2023)規(guī)定，執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當對本公司的內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可 聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。 (SECTION 404) JOBS ACT 2023 對年營業(yè)收入在 10億美元的小型公眾公司予以豁免。企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見 2023年 8月 3 制度背景 ? 證監(jiān)會《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》(2023年 )―財務(wù)與會計一節(jié) ‖規(guī)定 ，發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會計師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告，是發(fā)行條件之一。 ? 接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，應(yīng)當根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。 8 制度背景 ? 執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。 ? 其他主板上市公司，應(yīng)在披露 2023年公司年報的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。s Controls 14 我國原有的內(nèi)部控制鑒證規(guī)范 2023年中注協(xié)發(fā)布《內(nèi)部控制審核指導意見》 ? 最大特點是年報審計與內(nèi)部控制審核獨立進行。（第七條） ? 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)市場情況和采購計劃合理選擇采購方式。（第九條） ? 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)建設(shè)進度和采購物資特性，選擇合理的運輸工具和運輸方式，辦理運輸、投保等事宜。 ? 企業(yè)應(yīng)當嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修和大修理計劃，定期對固定資產(chǎn)進行維護保養(yǎng)，切實消除安全隱患。 ? 明確內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)。 39 （四）審計思路 40 審計思路 ? 風險導向?qū)徲? ? 自上而下的審計方法 41 風險導向?qū)徲? ? 其實質(zhì)在于：以財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷風險的識別、評估和應(yīng)對作為審計工作主線，在風險評估的基礎(chǔ)上，將審計資源投放在高風險領(lǐng)域，以提高審計效率和效果。所謂 “ 不重要 ” 是指不影響財務(wù)報表是否發(fā)生重大錯報的可能性。通過詢問管理人員，注冊會計師得知該企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)是一位經(jīng)驗豐富的會計師，每月審查該會計職員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定是否及時編制了調(diào)節(jié)表、編制調(diào)節(jié)表過程中識別的調(diào)節(jié)項目的性質(zhì)以及調(diào)節(jié)項目是否得以及時解決等。注冊會計師通過詢問、檢查文件獲取關(guān)于財務(wù)總監(jiān)審查的證據(jù)，評價該審查的有效性，并且根據(jù)評估的風險水平確定所需直接測試的調(diào)節(jié)控制的數(shù)量。其財務(wù)總監(jiān)在公司已有 10年，非常了解業(yè)務(wù)流程，包括工資流程。根據(jù)對控制環(huán)境和針對管理層凌駕于控制之上的風險的控制實施的審計程序，注冊會計師發(fā)現(xiàn)，該財務(wù)總監(jiān)展示出誠信的品質(zhì)，并致力于有效的內(nèi)部控制。注冊會計師選擇了一些財務(wù)總監(jiān)標記的、偏離預(yù)期值的重大差異，并確定財務(wù)總監(jiān)是否已恰當調(diào)查了差異，以確定這些差異是否由錯報導致。 資料來源： PCAOB 50 業(yè)務(wù)流程層面的控制 控制活動包括 : ? 業(yè)績評價。實物控制包括下列控制： – 保證資產(chǎn)的實物安全，包括恰當?shù)陌踩Ｗo措施，如針對接觸資產(chǎn)和記錄的安全設(shè)施； – 對接觸計算機程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置授權(quán)； – 定期盤點并將盤點記錄與控制記錄相核對。 62 溝通缺陷 ? 對于重大缺陷和重要缺陷，注冊會計師應(yīng)當以書面形式與管理層和治理層溝通。 63 內(nèi)部控制審計與管理層自我評估的關(guān)系 ? 企業(yè)內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當與內(nèi)部控制評價報告同時對外披露或報送。注冊會計師在內(nèi)部控制審計或財務(wù)報表審計中實施的程序并不是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分。 68 無保留意見審計報告 三、內(nèi)部控制的固有局限性 內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報告使用者注意相關(guān)風險。 73 帶強調(diào)事項段的情形 ? 期后事項 注冊會計師可能知悉在管理層評估日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項。 75 帶強調(diào)事項段內(nèi)部控制審計報告 以上內(nèi)容同標準審計報告 六、強調(diào)事項 我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，（描述強調(diào)事項的性質(zhì)及其對內(nèi)部控制的重大影響）。 ] 有效的內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使公司內(nèi)部控制失去這一功能 。 79 否定意見內(nèi)部控制審計報告 五、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見 我們認為，由于存在上述重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響，于 年 月 日， 公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。 ] 83 無法表示意見內(nèi)部控制審計報告 三、導致無法表示意見的事項 [描述審計范圍受到限制的具體情況。 ] 有效的內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使公司內(nèi)部控制失去這一功能。 ? 測試所需獲得的保證程度 90 兩種審計的區(qū)別（ 2） ? 缺陷評價 ? 出具內(nèi)部控制審計報告 ? 利用他人的工作 ? 與管理層自我評估報告的關(guān)系 91 審計目標的整合 ? 內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的目標不同 。 95 審計結(jié)果的相互參考 ? 在內(nèi)部控制審計中 ， 注冊會計師應(yīng)當評價財務(wù)報表審計中實施的實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制有效性結(jié)論的影響 。 97 整合作用的極限 ? 注冊會計師應(yīng)當通過直接測試控制獲取控制是否有效的證據(jù) ， 而不能根據(jù)實質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯報 ， 推斷該項控制的有效性 。 101 七、內(nèi)部控制審計的經(jīng)驗 資料來源 :美國審計質(zhì)
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