【正文】 ，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。 　?。?）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。 　　（2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。 　　經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理： 　?。?）對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬； 　?。?）對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)； 　　（3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。　?。?）手續(xù)要完備。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。匯總憑證指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。 　?。?）自制原始憑證。 　?。ㄈ嫅{證的種類 　　會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。 　?。ǘ┛偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 　　平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。 　?。ǘ嫹咒浀姆诸?　　按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。 　?。ㄋ模┙栀J記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。 　　（二）借貸記賬法的記賬符號 　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。 　　（四）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別 　　會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。 　?。ㄈ┵~戶的基本結(jié)構(gòu) 　　賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。 　　總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。 　?。ㄈ嬁颇康脑O(shè)置原則 　?。?）合法性原則， 　?。?）相關(guān)性原則， 　　（3）實用性原則。 　　（二）會計科目的分類 　　會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。 　　二、會計核算的一般要求 　　會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化了的費用。 　　（四）資本的增減　　資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。 　　資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。 　　單位的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。 　　會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。 　?。ǘ嫷幕韭毮堋　“ㄟM(jìn)行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。 　　會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為價值運動或資金運動。 　?。ǘ┏掷m(xù)經(jīng)營 （三）會計分期 　　會計期間分為年度、半年度、季度和月度。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素表現(xiàn)資金運動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財務(wù)狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。 　　資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。 　?。ǘ┴斘锏氖瞻l(fā)、增減和使用 　　財物是財產(chǎn)、物資的簡稱，企業(yè)的財物是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。 　?。ㄎ澹┦杖?、支出、費用、成本的計算 　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入、費用、成本、支出都是計算和判斷企業(yè)經(jīng)營成果及盤虧狀況的主要依據(jù)。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。前者是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目；后者是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息的科目。 　　二、賬戶　　根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用。 　　第四章 復(fù)式記賬 　　一、復(fù)式記賬法　　以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。 　?。ㄎ澹┙栀J記賬法的試算平衡 　?。?）發(fā)生額試算平衡法。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復(fù)合會計分錄指由兩個以上（不含兩個） 對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。 　　總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：同依據(jù)、同方向、同期間、同金額。 　　二、原始憑證 　　（一）原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 　　（2）累計憑證。 　　 　?。?）通用憑證。 　?。ㄈ┰紤{證的基本內(nèi)容 　?。?）原始憑證名稱；　?。?）填制原始憑證的日期；　　（3）接受原始憑證的單位名稱； 　?。?）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；　?。?）填制單位簽章；　 　 （6）有關(guān)人員簽章；　　（7）憑證附件。　?。?）書寫要清楚、 　?。?）編號要連續(xù)。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 　　三、記賬憑證 　?。ㄒ唬┯涃~憑證　　又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。 　?。?）付款憑證。 　　 　?。?）復(fù)式憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。 　　 　　收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”； 　　 　　付款憑證左上角由“貸方科目”按收款的性質(zhì)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”。 　　四、會計憑證的傳遞和保管 　　（一）會計憑證的傳遞 　會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。 　　設(shè)置和登記賬簿是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。 　?。ㄈ嬞~簿的分類 　　 　　（1）序時賬簿?？傎~、明細(xì)賬。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。 　?。?）活頁賬。 　　二、會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則 　?。ㄒ唬嬞~簿的基本內(nèi)容　　（1）封面，主要標(biāo)明賬簿的名稱。 　　（3）下列情況，可以用紅色墨水記賬： 　　①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； 　?、谠诓辉O(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； 　?、墼谌龣谑劫~戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； 　?、芨鶕?jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“ ”表示。 　?。ㄈ┟骷?xì)分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式 　　數(shù)量金額式：原材料、庫存商品 多欄式：借方多欄式（物資采購、生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出） 貸方多欄式（應(yīng)交稅金、主營業(yè)務(wù)收入）借貸多欄式（本年利潤） 四、對賬 　?。ㄒ唬┵~證核對 　　賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證之間的核對 　?。ǘ┵~賬核對 　　賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。 　　五、錯賬更正方法 　　賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按下列方法更正： 　　（一）劃線更正法 　　在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。 　?。ǘ┘t字更正法 　　記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。 　　六、結(jié)賬 　　 　?。ǘ┙Y(jié)賬的方法 　　 “本月合計”字樣，在下面通欄劃單紅線。備查賬簿可以連續(xù)使用。 　　記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。 　　　匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。 　　科目匯總表賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)。 　　（二）財產(chǎn)清查的種類 　?。?）按財產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。采用實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。 　　（2）技術(shù)推算法，是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。 　　 1）現(xiàn)金：盤盈：營業(yè)外收入 盤虧：由過人賠償：其它應(yīng)收款，其余管理費用 2）單位銀行存款日記賬的余額與對賬單的金額往往不一致原因：一是單位與開戶雙記或其中一方記賬有錯。 會計報表：基本報表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表） 附表（利潤分配表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動表） 會計報表附注：文字、數(shù)字、圖表 財務(wù)情況說明書 　　企業(yè)財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。它是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式編制而成的。 　　賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項目，一般按求償權(quán)先后順序排列。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。 　　定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。 其他貨幣資金包括7項：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。 業(yè)由按余額百分比法（自行確定計提比例）改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準(zhǔn)備，均作為會計估計變更，采用未來適用法進(jìn)行會計處理。 1委托加工物資需要交納消費稅時，如何核算 需要繳納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，應(yīng)分別以下情況處理： ① 收回后直接銷售，則計入成本 ② 收回后連續(xù)加工，則可以抵扣 1對于福利部門領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用、發(fā)生非常損失，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 借：應(yīng)付福利費 在建工程 待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 1對于將原材料對外銷售、用于投資、用于捐贈、用于抵債、換入固定資產(chǎn)等，應(yīng)計算銷項稅額 借：其他業(yè)務(wù)支出（對外銷售） 長期股權(quán)投資（用于投資） 營業(yè)外支出（用于捐贈） 應(yīng)付賬款（用于抵債） 固定資產(chǎn)（用于換入資產(chǎn)） 貸：原材料 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1發(fā)出包裝物，包裝物成本的列支去向有：生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，計入“生產(chǎn)成本”；②隨同商品出售，但不單獨計價的包裝物，計入“營業(yè)費用”；③隨同商品出售，但單獨計價的包裝物，計入“其他業(yè)務(wù)支出”；④出租包裝物，計入“其他業(yè)務(wù)支出”；⑤出借包裝物，計入“營業(yè)費用” 。(月初結(jié)存材料計劃成本＋本月收料計劃成本)100％ （注意：本月收料計劃成本不包括暫估入賬的材料的計劃成本） 1可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價— 至完工估計將要發(fā)生的成本— 估計的銷售費用及相關(guān)稅金 處置投資時確認(rèn)的損益記入“投資收益”科目 處置短期投資損益=處置收入－(短期投資賬面余額－該短期投資跌價準(zhǔn)備余額)－應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬面余額。 2企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本；借記“在建工程”，貸記“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)” 2股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，直接計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。①將委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消