【正文】 人民幣8,萬元。由于該重組的成功具有不確定性，所以無法取得充分的審計(jì)證據(jù)對(duì)上述應(yīng)收款項(xiàng)的可收回程度作出判斷。我們的審計(jì)是依據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。由于經(jīng)營環(huán)境惡化以及關(guān)聯(lián)包袱沉重等原因，持續(xù)出現(xiàn)虧損。如果已決定進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，或者已確定在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，則不應(yīng)再以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。而且，既然資產(chǎn)是用來償還債務(wù)，它就必須按照清算時(shí)能夠變賣的價(jià)值來進(jìn)行估價(jià)、記錄，原先賬面記錄的價(jià)值——即資產(chǎn)的歷史成本已經(jīng)沒有任何意義。如果企業(yè)破產(chǎn)、被他人兼并或者與他人合并，企業(yè)必須進(jìn)行清算。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)擁有的資產(chǎn)是過去交易的結(jié)果，應(yīng)按照歷史成本而不是現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)量；同時(shí)，由于資產(chǎn)將按照預(yù)定的用途加以使用，不會(huì)在近期出售，因此不能用變現(xiàn)價(jià)值來記錄。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會(huì)計(jì)個(gè)體的經(jīng)營活動(dòng)將按照現(xiàn)在的形式和既定的目標(biāo)無限期地繼續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，會(huì)計(jì)主體不會(huì)進(jìn)行清算，它所持有的資產(chǎn)將按照預(yù)定的目的在正常的經(jīng)營過程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)讓，它所承擔(dān)的債務(wù)也將如期償還。同時(shí)，主體假設(shè)也明確了會(huì)計(jì)主體是一個(gè)獨(dú)立的整體，一套財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)反映會(huì)計(jì)主體整體的財(cái)務(wù)狀況。它的基本含義是：整套財(cái)務(wù)報(bào)表是用來說明特定個(gè)體的營業(yè)活動(dòng)的，對(duì)該特定個(gè)體的營業(yè)活動(dòng)的記錄應(yīng)當(dāng)與其所有者的活動(dòng)、債權(quán)人的活動(dòng)以及交易對(duì)方的活動(dòng)相分離。一旦這些特定的環(huán)境條件發(fā)生了改變，原有的會(huì)計(jì)信息就失去了意義，會(huì)計(jì)必須改變通常的會(huì)計(jì)確認(rèn)或者計(jì)量方法。 會(huì)計(jì)界將這些前提條件稱作會(huì)計(jì)假設(shè)，如同牛頓力學(xué)和原子物理的前提基礎(chǔ)不同一樣，不同的假設(shè)將構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的不同。語言，就會(huì)有語法規(guī)則。（以下內(nèi)容加在《前言》中“特點(diǎn)”之后） 本書由毛洪濤、萬云編著，錢棣、何浩、嚴(yán)整參加了部分章節(jié)的資料收集和初稿撰寫工作，已列入西南財(cái)經(jīng)大學(xué)“十五”“211工程”建設(shè)項(xiàng)目。會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)的語法規(guī)則，其中，會(huì)計(jì)前提和原則是最基本的語法規(guī)則。從歷史上看，會(huì)計(jì)前提假設(shè)并非天然就是會(huì)計(jì)語言體系的基礎(chǔ)，而是一種在會(huì)計(jì)危機(jī)出現(xiàn)后的自我保護(hù)。因此，會(huì)計(jì)假設(shè)在會(huì)計(jì)語言規(guī)則中的明確是會(huì)計(jì)界針對(duì)會(huì)計(jì)信息受到公眾置疑的信任危機(jī)而采取的應(yīng)對(duì)措施，當(dāng)然，這也反映了會(huì)計(jì)界本身對(duì)會(huì)計(jì)功能認(rèn)識(shí)的深化。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體整體的經(jīng)營成果是通過一個(gè)會(huì)計(jì)主體與外界的交易而實(shí)現(xiàn)的，如企業(yè)向社會(huì)提供商品或服務(wù)。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是整個(gè)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)大廈所賴以建立的基礎(chǔ)。又如，由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)的投資就不必在固定資產(chǎn)購買的當(dāng)期作為一筆費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的經(jīng)營成本中，而是可以資本化，在以后的經(jīng)營期內(nèi)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用狀況分期地、逐步地計(jì)入成本中，這也導(dǎo)致了“折舊”的概念和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。此時(shí)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就不存在了，它導(dǎo)致原來的資產(chǎn)計(jì)價(jià)、債務(wù)清償、收益確定、費(fèi)用遞延、折舊、攤銷等一系列的會(huì)計(jì)方法都必須發(fā)生改變，財(cái)務(wù)報(bào)表也必須重新編制。又如，在企業(yè)被他人收購或者兼并其他企業(yè)的前提下，為了合理確定購并價(jià)格，計(jì)算新企業(yè)股東的權(quán)益份額，被兼并企業(yè)的所有資產(chǎn)都要進(jìn)行評(píng)估，按照當(dāng)時(shí)的重置成本而不是賬面成本（即歷史成本）對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，并編制新的資產(chǎn)負(fù)債表。如果某些不確定的因素導(dǎo)致對(duì)企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大懷疑時(shí)，則應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露這些不確定因素。2001年的年度報(bào)告因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營能力的不確定而被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。截至2001年12月31日貴公司為其母公司中國輕騎集團(tuán)有限公司及其關(guān)聯(lián)公司和其他第三方的銀行借款總計(jì)約人民幣73,萬元提供擔(dān)保。以上事實(shí)會(huì)對(duì)貴公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生影響。這種為了會(huì)計(jì)核算的需要而人為劃分的相等時(shí)間單位，就稱為會(huì)計(jì)期間。分析一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營是否成功，最精確的方法只能是等到企業(yè)最終歇業(yè)時(shí)，將企業(yè)的凈資產(chǎn)與投資人原來投入的資本進(jìn)行比較。因此會(huì)計(jì)期間的劃分是必然的。實(shí)踐中，企業(yè)取得的收入或者支出的費(fèi)用可能是與幾個(gè)會(huì)計(jì)期間有關(guān)的。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。人民幣計(jì)量假設(shè) 人民幣計(jì)量假設(shè)就是貨幣計(jì)量的具體化。對(duì)于那些只能用文字描述的信息，如管理層的水平、雇員的品質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量，客戶滿意度等等，不論是好是壞，貨幣計(jì)量都無能為力。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。我國會(huì)計(jì)規(guī)則中首次出現(xiàn)會(huì)計(jì)原則是在1993年7月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，它確立了12條基本原則。這一規(guī)定可以認(rèn)為是我國會(huì)計(jì)規(guī)則中首次確立了實(shí)質(zhì)重于形式原則。因此，這條會(huì)計(jì)原則的要求可以理解為當(dāng)法律形式不能準(zhǔn)確表達(dá)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的時(shí)候，應(yīng)穿越法律形式，按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算?；蛘哒f，財(cái)務(wù)報(bào)表的每一個(gè)項(xiàng)目，都要以取得、發(fā)生或形成時(shí)的交易價(jià)格來計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，源于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的情形下，財(cái)產(chǎn)受托管理人對(duì)委托人（即所有人）準(zhǔn)確報(bào)告其履行財(cái)產(chǎn)保管責(zé)任情況的需要，而檢驗(yàn)管理人履行管理職責(zé)的客觀依據(jù)就是實(shí)際發(fā)生的交易與業(yè)務(wù)憑證。由于資產(chǎn)都按照所購入時(shí)的目的正常地、持續(xù)地使用下去，不考慮因清算而出售變現(xiàn)，或者因意外損失而重置資產(chǎn)等例外情形，因此，原始成本成為計(jì)量的價(jià)值尺度。但應(yīng)該看到，正是因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營這個(gè)假設(shè)在現(xiàn)代動(dòng)蕩的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中隨時(shí)面臨著瓦解的境地，歷史成本的局限性日益暴露。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。這樣，在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用時(shí)，就可能出現(xiàn)兩種時(shí)間選擇，一是現(xiàn)金收付制，按照期間內(nèi)實(shí)際收付的現(xiàn)金加以確認(rèn)、計(jì)量和記錄；二是應(yīng)計(jì)制，按照資源及其變動(dòng)的發(fā)生期間來確認(rèn)、計(jì)量和記錄?，F(xiàn)金及其等價(jià)物如同企業(yè)的血脈，它是一個(gè)會(huì)計(jì)主體維系正常、持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的最重要的因素。因此，盡管現(xiàn)金制用來反映經(jīng)營成果可能有失偏頗，但是它仍然是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的一個(gè)有益的補(bǔ)充。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)謹(jǐn)慎性原則作出了新的定義，對(duì)可能的過度謹(jǐn)慎，明確規(guī)定：“不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備”。秘密準(zhǔn)備指在資產(chǎn)計(jì)價(jià)過程中形成的不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的企業(yè)實(shí)際擁有或控制的資產(chǎn)。可以利用高估折舊率(如加速折舊)、可以利用較低的制造成本(對(duì)自制設(shè)備、產(chǎn)成品、在制品等)、可以利用特定的計(jì)價(jià)方法(如先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、高價(jià)先出法等)來低估資產(chǎn)價(jià)值； (2)不反映某些特定資產(chǎn)的價(jià)值。 （4）高估負(fù)債。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不斷完善、尤其是民營企業(yè)和私營企業(yè)的發(fā)展，我國企業(yè)也會(huì)變得越來越“謹(jǐn)慎”，越來越“穩(wěn)健”，秘密準(zhǔn)備金問題終將“浮出水面”。秘密準(zhǔn)備的存在對(duì)保護(hù)債權(quán)人利益有一定的意義，但是，它對(duì)股東權(quán)益卻可能造成不良影響。這就是說，收入一旦確認(rèn)，為取得該收入而發(fā)生的費(fèi)用也必須予以確認(rèn)。從因果性角度來看，應(yīng)予配比的費(fèi)用和已確認(rèn)的收入在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上要有因果關(guān)系。如果收入要待到未來期間實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)的費(fèi)用或已耗成本就要遞延于未來的實(shí)際受益期間，這就延伸出了另一項(xiàng)重要原則：劃分資本性支出與收益性支出。一致性原則不同的會(huì)計(jì)方法程序可能導(dǎo)致不同的計(jì)量和報(bào)告結(jié)果。如果環(huán)境和策略發(fā)生了變化，剛性的會(huì)計(jì)政策將不能保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)反映客觀世界的變化，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。1．現(xiàn)金是存放于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門并由出納保管，在日常經(jīng)營活動(dòng)中作為零星支付的手段；2．銀行存款帳戶核算企業(yè)存放在本地的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)存款帳戶上的貨幣資金；3．其他貨幣資金包括企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種狀態(tài)的貨幣資金。存儲(chǔ)過量現(xiàn)金的企業(yè)會(huì)被認(rèn)為過于保守，同時(shí)，企業(yè)又必須保留一定規(guī)模的貨幣資金，因?yàn)楝F(xiàn)金是經(jīng)營活動(dòng)的血液，它使得日常的支付交易得以正常進(jìn)行，更重要的是，現(xiàn)金儲(chǔ)備使企業(yè)具備了財(cái)務(wù)靈活性，可以滿足預(yù)防性和投機(jī)性的需要，在遇到未預(yù)期的投資機(jī)會(huì)有能力去把握，對(duì)意外事故也能避免被動(dòng)惡化的困境。 值得注意的是，企業(yè)的貨幣資金浮存往往并不只是以貨幣資金的形象出現(xiàn)，而會(huì)轉(zhuǎn)為短期投資。1．行業(yè)特征。盡管隨著企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，相應(yīng)的貨幣資金的規(guī)模也就越大，但這個(gè)規(guī)模并非是同比例放大的，因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模的差異將影響到企業(yè)對(duì)貨幣資金的管理能力。案例現(xiàn)金充裕的電力行業(yè)上市公司申能股份完成國有股定向回購申能股份（600642）是上海證券交易所上市公司，在上海、浙江地區(qū)投資經(jīng)營電廠和天然氣管網(wǎng)等能源類項(xiàng)目，擁有穩(wěn)定和充沛的現(xiàn)金流量。通過對(duì)回購前后的股本對(duì)比和收益變化，我們發(fā)現(xiàn)回購給企業(yè)帶來許多好處，貨幣資金占比得到了大幅下降，提高了資金利用率，更重要的是，通過運(yùn)用貨幣資金進(jìn)行的股份回購降低了國有股權(quán)的比重，為改善公司治理提供了邏輯。從理論上看這種差異并不大，所以短期投資才被視為現(xiàn)金的第一后備來源，其中那些期限在三個(gè)月內(nèi)的可以轉(zhuǎn)化為金額確知的現(xiàn)金的短期投資還被稱為“現(xiàn)金等價(jià)物”。當(dāng)然，短期投資市價(jià)上升帶來的增值由于并不在報(bào)表中直接反映，則會(huì)形成隱性資產(chǎn)。企業(yè)富余的現(xiàn)金往往也是以短期投資的形式存在。案例：哪些公司短期投資比重最大毫無疑問，即期有大量現(xiàn)金流的公司會(huì)存在相對(duì)大量的短期投資。如東海股份、中技貿(mào)易等，經(jīng)營不錯(cuò)，于是產(chǎn)生上億元“閑置資金”用作短期投資。短期投資的風(fēng)險(xiǎn)來自于兩個(gè)方面。比如短期投向的資金是否應(yīng)該由董事會(huì)批準(zhǔn)，股東大會(huì)是否應(yīng)該有權(quán)利管轄，中小投資者是否有表決權(quán)等。由于短期投資一般是采取的委托的形式，因此，受托人的信用風(fēng)險(xiǎn)便成為短期投資風(fēng)險(xiǎn)的直接來源。從公司原擬購買的99國債(5)的走勢(shì)來看,從去年8月底到今年4月中,該國債的價(jià)格由100元附近上升到106元之上,漲幅可達(dá)6%左右,預(yù)計(jì)將使本年投資收益增加近300萬元。最近的例子來自于2001年的中國證券市場最大的財(cái)務(wù)欺詐案件銀廣夏事件使得上海金陵蒙受了16963萬元的直接損失，等等。從2001年應(yīng)收票據(jù)占總資產(chǎn)比重最大的十家企業(yè)可以看出，鋼鐵、電子電器等行業(yè)的公司應(yīng)收票據(jù)規(guī)模較大，這和其產(chǎn)業(yè)銷售模式是密不可分的。（五）應(yīng)收利息應(yīng)收利息是企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。（六）應(yīng)收帳款應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的信用交易及事項(xiàng)所形成的獲取相應(yīng)資源的權(quán)利。應(yīng)收賬款幾乎是無法避免的，盡管人人都喜歡現(xiàn)金。應(yīng)收賬款形成了企業(yè)資產(chǎn)方一個(gè)極大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，因?yàn)?，只有最終能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的應(yīng)收賬款才是有價(jià)值的，而那些預(yù)期將無法轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的部分就成為一紙空文。這些規(guī)則對(duì)壞帳核算的限制性規(guī)定體現(xiàn)了典型的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，其背后是國家要求會(huì)計(jì)活動(dòng)對(duì)稅收利益的維護(hù)更甚于反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款的價(jià)值在于其能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，但在轉(zhuǎn)化的價(jià)值上存在著不確定性，所以，可收回性表達(dá)的是應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，壞帳準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)撥備。通過對(duì)應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)分析，對(duì)應(yīng)收賬款占企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的比重進(jìn)行測度，我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)外部環(huán)境以及內(nèi)部管理、經(jīng)營策略方面的變化線索。公司年報(bào)業(yè)績的巨大風(fēng)險(xiǎn)在2000年中期已經(jīng)有征兆，在2000年1至6月實(shí)現(xiàn)銷售額與1999年同比上升16％的同時(shí),應(yīng)收賬款卻同比上升了66%，是資產(chǎn)中增長最為迅速的項(xiàng)目，與行業(yè)內(nèi)其他公司相比，吉林化工2000年中期的應(yīng)收賬款總量和增速均為最高。資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目變動(dòng)分析項(xiàng)目 2000年6月30日1999年12月31日增減(％)總資產(chǎn)16,935,758,95515,876,352,943應(yīng)收帳款凈值2,107,978,9101,264,740,203存貨凈值1,811,179,0761,575,183,405長期投資212,628,245207,653,254　　固定資產(chǎn)凈值9,835,195,09910,155,551,413　　長期負(fù)債5,273,077,1756,077,075,065　　股東權(quán)益6,619,114,0276,088,921,333　　資料來源：公司報(bào)告更進(jìn)一步的分析是找出應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因素，也就是對(duì)應(yīng)收賬款的時(shí)間和對(duì)象兩大方面的分析。如果應(yīng)收賬款長期滯留在資產(chǎn)負(fù)債表上，則企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營性現(xiàn)金斷流。 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 = 銷售收入 / 平均應(yīng)收賬款用一年的天數(shù)365除以這個(gè)周轉(zhuǎn)率，就得到應(yīng)收賬款的平均收款期，把這個(gè)平均回收天數(shù)與慣常的商業(yè)信用期限相比較，就可以看出企業(yè)管理者的信用管理能力，那些資產(chǎn)項(xiàng)下總是裝滿回收遙遙無期的應(yīng)收賬款的企業(yè)應(yīng)當(dāng)受到足夠的懷疑。我國目前對(duì)應(yīng)收賬款賬齡劃分的規(guī)則見于中國證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》,將應(yīng)收帳款的帳齡劃分為四段,即1年以內(nèi)、12年、23年和3年以上。公司2000年度實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入92,，實(shí)現(xiàn)利潤7,。對(duì)象分析也是應(yīng)收賬款分析的重點(diǎn)，甚至可以說，“對(duì)象決定一切”，因?yàn)?，交易?duì)方的信用程度是決定應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)性的根本原因。案例：應(yīng)收帳款不良狀況分布呈現(xiàn)出明顯的地域性我國企業(yè)不良應(yīng)收帳款的分布呈現(xiàn)出明顯的地域特征，例如在東北三省三角債情況比較嚴(yán)重，分布在該區(qū)域的應(yīng)收賬款不良率較高；在浙江和上海經(jīng)濟(jì)活躍，分布在該區(qū)域的應(yīng)收賬款不良率比較低；而以廣東為代表的部分地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，但是不良應(yīng)收賬款率也較高。其中，政府如何角色定位就是首當(dāng)其沖。