【正文】 是：民間非營利組織的會計核算如果采用收付實現(xiàn)制，不利于真實、完整地反映其財務狀況、業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量，難以向會計信息使用者提供足夠的對其決策有用的信息。權責發(fā)生制原則主要是從時間上規(guī)定會計確認的基礎，其核心是根據(jù)權責關系的實際發(fā)生和影響期間來確認收入和費用。凡是在本期實際收到的款項和支付的費用，不論其是否屬于本期，均作為本期的收入和支出處理。但是，一般而言，這些信息使用者都有對民間非營利組織財務狀況、經營績效和現(xiàn)金流量的共同需要，為此，民間非營利組織需要至少編制資產負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表三張基本報表，以滿足信息使用者的信息需要。（7）社會公眾和其他使用者民間非營利組織還可以以各種方式影響社會公眾和其他可能的使用者。（5）政府監(jiān)管部門由于民間非營利組織資金來源的多樣性和所從事的活動與公眾利益密切相關，因此，我國有關法律、行政法規(guī)都規(guī)定政府有關部門需要對民間非營利組織的會計信息加強監(jiān)管。因此，債權人也是民間非營利組織資金來源的提供者之一，是民間非營利組織重要的會計信息使用者。（3）服務對象民間非營利組織往往在獲取有關資金的同時，還需要向社會公眾或者資金提供者等提供服務。（2）會員對于許多社會團體來講，其資金來源主要來自會員繳納的會費。（1）捐贈人由于許多民間非營利組織，尤其是基金會、寺院、宮觀、清真寺和教堂等，其資金來源大部分來自于捐贈人提供的捐贈（亦包括政府補助），捐贈人通常需要了解其所捐贈資產的使用狀況，尤其是那些對所捐贈資產設置了用途或者時間限制的捐贈人，更希望了解所捐贈資產是否按照限定的用途或者時間使用。1．會計信息使用者根據(jù)民間非營利組織的特點，民間非營利組織的資金來源主要來自于捐贈人的捐贈、會員繳納的會費、向服務對象收取的服務費及向借款人借入的資金等。我國民間非營利組織的會計目標也是從這樣的角度出發(fā)進行規(guī)定的。（4）向使用者提供有關經濟資源、債務、凈資產及其變動方面的信息，包括：① 提供經濟資源、債務及凈資產方面的信息。美國財務會計準則委員會（FASB）在1980年發(fā)布的第4號財務會計概念公告《非營利組織編制財務報告的目標》中指出，非營利組織的資源提供者對其持續(xù)提供服務的能力表示共同的關心；非營利組織由于不以營利為目的，其業(yè)績就不像企業(yè)那樣要直接受市場競爭的考驗，也不能用利潤指標衡量，所以通常需要衡量業(yè)績的其他指標。（3）民辦非企業(yè)單位。（3）資源提供者不享有該組織的所有權該特征強調資金或者其他資源提供者在將資源投入到民間非營利組織后不再享有相關所有者權益，如與所有者權益有關的資產出售、轉讓、處置權以及清算時剩余財產的分配權等。為了對所有的民間非營利組織制定一套統(tǒng)一的會計制度，我國《民間非營利組織會計制度》根據(jù)現(xiàn)行法律、行政法規(guī)對于民間非營利組織具體組織形式的定義，規(guī)定民間非營利組織應當同時具備以下三個特征：（1）該組織不以營利為宗旨和目的該特征強調民間非營利組織的非營利性，以與企業(yè)的營利性相區(qū)別。3．關于民辦非企業(yè)單位根據(jù)我國《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，民辦非企業(yè)單位是指：“企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產舉辦的，從事非營利性社會服務活動的社會組織?；饡男再|屬于非營利性法人，應當“為特定的公益目的而設立”。（2）由國務院機關編制管理機關核定，并經國務院批準免于登記的團體。 我國民間非營利組織的范圍目前，我國民間的非營利組織主要包括社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位等。非營利組織的主要社會資源是基于志愿精神的志愿者和社會捐贈。非營利組織的主要管理干部要根據(jù)組織章程通過民主選舉產生，自主管理對于非營利組織的營銷具有重要意義。（4）自治性非營利組織實行的是自主管理、自我監(jiān)控的活動。 王名．非營利組織管理概論．北京：中國人民大學出版社，2002，4（3）組織性非營利組織必須是具有一定制度化的正式組織，必須有常規(guī)的組織機構和管理體制，并開展經常性的活動。非政府組織無法按照國家政權的形式自上而下構建起來，也難以自上而下地行使權力，它們依靠的是廣大的公民，通過橫向的網絡聯(lián)系與堅實的民眾基礎動員社會資源，形成自下而上的民間社會組織。政府作為統(tǒng)一完整的國家政權，盡管其各個部門、機構以及各級都有相對的獨立性，但不能完全獨立自主，否則就難以行使國家的職能。（2）非政府性非政府性也是非營利組織區(qū)別于政府的根本屬性。③ 不得將組織的資產以任何形式轉變?yōu)樗饺素敭a。非營利組織的宗旨不是為了獲取利潤并在此基礎上謀求組織自身的發(fā)展壯大，而是為了實現(xiàn)整個社會或者一定范圍內的公共利益。（1）非營利性在市場經濟條件下，企業(yè)千差萬別，但都以獲取利潤即營利為目的，不存在非營利的企業(yè)。它著眼于組織的基本結構和運作方式，認為凡是符合組織性、民間性、非營利性、自治性和志愿性這五個條件的組織都是非營利組織。因此，可以把非營利組織定義為服務公共目的的私立組織，即公益法人。其中的非營利組織與其他四類組織的區(qū)別在于，非營利組織的大部分收入不是來自以市場價格出售的商品與服務，而是來自其成員繳納的會費和支持者的捐贈。第501條（C）（4）所涉及的組織同樣享受免稅政策，但公眾的捐贈物不能減稅，這類組織包括市民團體、社會福利機構等。③ 該組織所從事的主要活動不是為了影響立法，也不干預公開的選舉。在可查的文獻中，對非營利組織的定義也不完全相同。 吳東民，董西明．非營利組織管理．北京：中國人民大學出版社，2003，2“非營利組織”這一概念是從組織目標上加以界定的，強調這些組織的宗旨不是為所有者營利，但并不是說它們就不盈利。主要包括以下內容：? 民間非營利組織的界定；? 民間非營利組織的會計目標及核算基礎；? 民間非營利組織的會計前提及原則；? 民間非營利組織的會計核算方法；? 民間非營利組織會計與其他會計的區(qū)別。民間非營利組織會計概述非營利組織作為當今社會的“第三部門”，越來越顯示出它的重要地位和不可替代性。 民間非營利組織的界定 非營利組織的含義及特征1．非營利組織的含義各國對非營利組織的稱謂不盡一致，如美國稱為非營利組織（nonprofit organization，NPO），英國稱為公共慈善組織（public charitable sector），德國稱為志愿者組織（voluntary organization，VO），法國稱為社會經濟組織（social economy sector），意大利稱為基金組織（fund sector），泰國稱為慈善組織（charitable sector）等。實際上，許多非營利組織的收入往往大于支出。國際學術界對非營利組織主要有以下幾種定義：（1）法律定義世界上有些國家（主要是美國）在法律上有一些規(guī)定，如美國聯(lián)邦國內稅法對于合乎規(guī)定的非營利組織作了以下界定：非營利組織本質上是一種組織，其凈盈余的分配，包括給任何監(jiān)督與經營該組織的人，如組織的成員、董事或理事等的報酬，都受到限制。第501條（C）（3）所涉及的組織有醫(yī)療保健、宗教組織、慈善機構、科研單位、教育機構、藝術團體和體育協(xié)會等。凡是符合以上條件的組織都是非營利組織。如果一個組織一半以上的收入來自以市場價格銷售的收入，則是營利性部門；而一個主要依靠政府資助的組織則是政府部門。但何為“公眾利益”，不同國家、同一國家的不同時期和不同人都會有不一致的理解，也就會造成這一概念的歧義性。盡管這是一個比較符合美國社會實際的定義，而且也存在其他一些缺點，但卻為越來越多的人采納。但作為非營利的社會組織，非營利性是區(qū)別于企業(yè)的根本屬性。② 不進行剩余收入的分配。非營利組織的資產嚴格地說并不屬于組織所有，也不屬于捐贈者，它們是一定意義上的“公益或互益資產”。相對于企業(yè)來說，非營利組織和政府都屬于社會的公共部門，這是它們的共性。非營利組織則是相互獨立的自治組織，它們既不隸屬于政府也不隸屬于企業(yè)，是一個個獨立的社會組織，每一個非營利組織都有獨立自主的判斷、決策和行為的機制與能力，都屬于獨立自主的自治組織。③ 屬于競爭性的公共部門。那些臨時聚集在一起的人群或經?；顒拥姆钦綀F體應被排除在外，盡管它們也有很重要的社會功能。它們有內部的治理程序，不受制于政府，也不受制于企業(yè)或其他非營利組織，即非營利組織有能力控制自身的行為。同時，非營利組織的工作一般具有較強的技術性和專業(yè)性，對于管理干部的要求較高。志愿者是志愿精神的直接體現(xiàn)或人格化，表現(xiàn)為那些為追求一定的價值觀并無償?shù)貐⒓痈鞣N社會公益活動的人們；社會捐贈則是志愿精神的貨幣化或物質化，表現(xiàn)為人們?yōu)楦鞣N社會公益活動無償提供貨幣或其他物資。在我國現(xiàn)行法律、行政法規(guī)體系中，對它們的具體形式也有比較明確的界定。（3）機關、團體、企事業(yè)單位內部經本單位批準成立、在本單位內部活動的團體?！盎饡恼鲁瘫仨毭鞔_基金會的公益性質，不得規(guī)定使特定自然人、法人或者其他組織受益的內容”?！泵褶k非企業(yè)單位按照國家規(guī)定取得的合法收入，必須用于章程規(guī)定的業(yè)務活動，“任何單位和個人不得侵占、私分或者挪用民辦非企業(yè)單位的資產”。但是強調民間非營利組織目的的非營利性，并不排除其因提供商品或者社會服務而獲取相應收入或者收取合理費用，只要這些營利活動的所得最終用于組織的非營利事業(yè)。這一特征既將民間非營利組織與企業(yè)區(qū)分開來，也將其與政府及其各行政事業(yè)單位區(qū)分開來，因為政府及各行政事業(yè)單位盡管也屬于非營利組織，但是國家對這些組織及其凈資產擁有所有權。（4）寺院、宮觀、清真寺、教堂等宗教活動場所。在此基礎上，它提出了非營利組織財務報告應“向資源提供者及其他信息使用者，提供有助于其合理作出分配資源給非營利組織決策的信息”，具體包括以下五個方面：（1）向使用者提供資源配置決策有用的信息。② 提供組織業(yè)績方面的信息，包括資源流入、流出的性質及其關系，及服務耗費和業(yè)績。具體來說，民間非營利組織的財務會計報告應當如實反映民間非營利組織的財務狀況、業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量等信息，所提供的信息應當能夠滿足會計信息使用者的需要，包括據(jù)此解脫民間非營利組織的受托責任。因此，民間非營利組織財務會計報告應當首先滿足捐贈人、會員、服務對象、債權人等信息使用者的需要。因此，民間非營利組織實際上對所接受的捐贈資產負有重要的受托責任。會員繳納會費的目的是希望社會團體將會費用于行業(yè)發(fā)展、行業(yè)管理和向會員提供服務。因此，許多服務對象也需要了解民間非營利組織的財務狀況、經營績效以及所收取服務價格的合理性等。債權人一般主要關注其提供給民間非營利組織的資金是否安全，債權能否按期收回。這些部門包括財政部門和民間非營利組織的登記管理機關（如民政部門等）。例如，民間非營利組織可以對社區(qū)的穩(wěn)定和發(fā)展作出貢獻，可以激發(fā)人們的奉獻精神，可以促進社會經濟的協(xié)調發(fā)展等。 會計核算基礎所謂會計核算基礎，又稱結賬基礎或會計基礎，是指處理經濟業(yè)務的基本出發(fā)點。權責發(fā)生制原則是指收入和費用的確認應當以收入和費用的實際發(fā)生和影響作為確認計量的標準。根據(jù)權責發(fā)生制原則進行收入與成本費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經營成果。采用權責發(fā)生制核算基礎有助于反映民間非營利組織資產負債和業(yè)務活動全貌，有助于實現(xiàn)民間非營利組織的會計目標，滿足會計信息使用者的信息需要。所以從成本－效益原則的角度來講，采用權責發(fā)生制的效益將大于成本，因此采用權責發(fā)生制進行會計核算是合理的。3．我國民間非營利組織正處于快速發(fā)展時期，因此，許多目前規(guī)模較小的民間非營利組織可能會在較短的時間內發(fā)展壯大，成為規(guī)模較大的民間非營利組織。會計核算對象的確定、會計政策的選擇、會計數(shù)據(jù)的收集都要以這一系列的基本假設為前提。會計所要反映的總是特定的對象，只有明確規(guī)定會計核算的對象，將會計所要反映的對象與其他經濟實體區(qū)別開來，才能保證會計核算工作的正常開展，實現(xiàn)會計目標。在會計核算工作中，只有那些影響民間非營利組織本身經濟利益或者業(yè)務活動的各項交易或事項才能加以確認和計量，那些不影響民間非營利組織本身經濟利益或者業(yè)務活動的各項交易或事項則不能加以確認和計量。最后，明確會計主體，可以將會計主體的經濟活動與會計主體資源提供者或者會計主體管理