【正文】 務(wù)的營業(yè)額，按照 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。 ? 摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于有償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)的行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔 1996〕 636號） ? 注意：營改增后有形動產(chǎn)租賃征收增值稅 ? 根據(jù)現(xiàn)行 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定 ,對體育彩票的發(fā)行收入不征營業(yè)稅；對體育彩票代銷單位代銷體育彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。 ? 摘自《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于體育彩票發(fā)行收入稅收問題的通知》（財(cái)稅字[1996]77號） ? （三） 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于福利彩票有關(guān)稅收問題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2020〕59號）規(guī)定，“福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征收營業(yè)稅”，其中的“福利彩票機(jī)構(gòu)”包括福利彩票銷售管理機(jī)構(gòu)和與銷售管理機(jī)構(gòu)簽有電腦福利彩票投注站代理銷售協(xié)議書，并直接接受福利彩票銷售管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、管理的電腦福利彩票投注點(diǎn)。 【 分析 】 ? A公司屬于從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)，其混合銷售行為應(yīng)征收增值稅 ? B公司屬于建筑安裝企業(yè)，其提供建筑勞務(wù)并銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)分別征收增值稅、營業(yè)稅 ? C公司屬于建筑安裝企業(yè)，其提供建筑勞務(wù)時(shí)現(xiàn)場制作的鋼結(jié)構(gòu)件，不屬于銷售自產(chǎn)貨物，不征收增值稅，應(yīng)征收營業(yè)稅 ? 兼營 ? 一業(yè)為主，多種經(jīng)營（與混合銷售的區(qū)別） ? 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額 ? 融資性售后回租業(yè)務(wù) ? 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 ? 納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。另一棟住房無償贈送給無贍養(yǎng)撫養(yǎng)關(guān)系的 10戶鄰居，該棟住房無市場價(jià)格，建筑成本 1045萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的建筑業(yè)成本利潤率為 10%。 【分析】 ? A銀行取得的境內(nèi)利息收入、 B公司取得的境內(nèi)企業(yè)文化節(jié)目播映收入、 D移動公司收取的境外客戶漫游費(fèi)、外國公民甲在境外為境內(nèi)企業(yè)代銷產(chǎn)品取得的手續(xù)費(fèi)收入和外國旅游公司取得的境內(nèi)旅客旅游費(fèi)收入應(yīng)征營業(yè)稅。 ? 境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的國際通信服務(wù)（包括國際間通話服務(wù)、移動電話國際漫游服務(wù)、移動電話國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國際間短信互通服務(wù)、國際間彩信互通服務(wù)），不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。 我國境內(nèi)的旅游公司組織旅客到境外旅游取得收入 600萬元。 ? 不動產(chǎn)，是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)。 ? 鑒于人民法院實(shí)際控制納稅人因強(qiáng)制執(zhí)行活動而被拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)的收入，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五條的規(guī)定，人民法院應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法優(yōu)先從該收入中征收稅款。 ? 人民法院強(qiáng)制執(zhí)行財(cái)產(chǎn)營業(yè)稅納稅人 ? 人民法院的強(qiáng)制執(zhí)行活動屬司法活動，不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于應(yīng)稅行為，稅務(wù)部門不能向人民法院的強(qiáng)制執(zhí)行活動征稅。 ? 朱某于 2 11年開始掛靠一銷售公司從事代購代銷，朱某一直以自己的名義對外經(jīng)營并承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，朱某定期向銷售公司支付掛靠費(fèi)。 ? 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位 ? 負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu) ? 個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人 【例】 ? A公司在我國境內(nèi)設(shè)有一個(gè)總機(jī)構(gòu)和 4個(gè)分支機(jī)構(gòu) ,均獨(dú)立對外發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位。 232。 la plessit224。另 A公司還有一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，專門為本公司提供物業(yè)管理，按月向公司收取物業(yè)費(fèi)。 【分析】 ? 羅某從事建筑業(yè)務(wù)，但不是營業(yè)稅納稅人，發(fā)包方建筑公司才是營業(yè)稅納稅人 ? 朱某從事代購代銷業(yè)務(wù)，是營業(yè)稅納稅人，銷售公司向朱某收取掛靠費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅。無論拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)的行為是納稅人的自主行為，還是人民法院實(shí)施的強(qiáng)制執(zhí)行活動，對拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)的全部收入，納稅人均應(yīng)依法申報(bào)繳納稅款。 ? 摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于人民法院強(qiáng)制執(zhí)行被執(zhí)行人財(cái)產(chǎn)有關(guān)稅收問題的復(fù)函》（國稅函 [2020]869號） 營改增趨勢下的營業(yè)稅征稅范圍 ? 提供應(yīng)稅勞務(wù) ? 屬于建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù) ? 加工和修理、修配，不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)； ? 交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢服務(wù)、廣播電視服務(wù)等已改征增值稅 ? 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ? 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán) ,包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)。 ? 提供、轉(zhuǎn)讓、銷售的含義 ? 有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為 ? 有償 ： 取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益 ? 例外 ? 單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供的應(yīng)稅勞務(wù) ? 中華人民共和國境內(nèi)的含義 ? 提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi) ? 所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi) ? 所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi) ? 所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi) ? 在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，是指所轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)涉及的自然資源在境內(nèi) ? 對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個(gè)人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。 【分析】 A公司取得的境外從事工程作業(yè)收入、 B公司取得的雜技表演收入免征營業(yè)稅， B公司取得的文化節(jié)目播映收入、 C銀行取得的境外利息收入、 D移動公司收取的境外客戶漫游費(fèi)、李某代銷商品手續(xù)費(fèi)收入和旅游公司取得的境外旅游費(fèi)收入應(yīng)征營業(yè)稅。 ? 思考：境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供金融保險(xiǎn)，服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)、旅游業(yè)和其他服務(wù)業(yè)中的照相、美術(shù)、打字、計(jì)算、測試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、曬圖、制圖、測繪、勘探、咨詢等，是否征收營業(yè)稅？ 【 例 】 我國境外的 A銀行貸款給境內(nèi)企業(yè)使用，收取利息 200萬元； 我國境外的 B公司收取境內(nèi)企業(yè)文化節(jié)目播映收入 100萬元； 我國境外的 C電信公司收取我國電信企業(yè)國際間通信費(fèi) 300萬元。 C電信公司收取我國電信企業(yè)國際間通信費(fèi)，不征營業(yè)稅。 【分析】 ? 張某新建房屋贈送給自己的子女，暫免征收營業(yè)稅，新建房屋贈送給無贍養(yǎng)撫養(yǎng)關(guān)系的鄰居，應(yīng)分別按“建筑業(yè)”和“銷售不動產(chǎn)”等兩個(gè)項(xiàng)目征收營業(yè)稅 ? 混合銷售 ? 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為 ? 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅 ? 其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅 ? 貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi) ? 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi) ? 混合銷售分別征稅的情形 ? 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： ? 提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為 ? 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 ? 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。 摘自《國家稅務(wù)總局公告 2020年第 47號》 【 例 】 ? A公司是一家生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，在銷售鍋爐的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝鍋爐，取得收入 200萬元。 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔 2020〕 13號） 人民銀行的貸款業(yè)務(wù) ? 對人民銀行的貸款業(yè)務(wù)不征稅，是指人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。 機(jī)動車駕駛員培訓(xùn)業(yè)務(wù) ? 各種形式收費(fèi)的汽車、摩托車等機(jī)動車駕駛員培訓(xùn)班（學(xué)校）收取的培訓(xùn)收入，不屬于上述免稅范圍，應(yīng)按照稅法規(guī)定征收營業(yè)稅。 ? 摘自《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于體育彩票發(fā)行收入稅收問題的通知》（ 財(cái)稅字[1996]77號 ） ? 土地承包人取得的補(bǔ)償費(fèi)收入 ? 對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》 的“銷售不動產(chǎn) —— 其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。 ? 摘自《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得收入征收營業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字〔 1997〕 103號） ? 電梯保養(yǎng)、維修收入 ? 對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。 ? 摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔 2020〕 13號） 金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征稅 ? 暫不征收營業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金的業(yè)務(wù)，不包括相互之間提供的服務(wù)（如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等）。 ? 摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政資金增值收入征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2020]1007號） 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 ? 以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。 ? 摘自《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔 2020〕 16號） 燃?xì)夤居嘘P(guān)流轉(zhuǎn)稅問題 ? 對鄭州市燃?xì)庥邢挢?zé)任公司向用戶收取的、產(chǎn)權(quán)屬于用戶的庭院管網(wǎng)的折舊費(fèi)、維修費(fèi)應(yīng)按營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。 ? 摘自 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2020〕 16號） 住房專項(xiàng)維修基金 ? 對房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營業(yè)稅。 ? 摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于電力公司過網(wǎng)費(fèi)收入征收增值稅問題的批復(fù) 》（ 國稅函[2020]607號） 泥漿工程勞務(wù) ? 納稅人按照客戶要求，為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為，應(yīng)按提供泥漿工程勞務(wù)項(xiàng)目，照章征收營業(yè)稅，不征收增值稅。上述單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為是指，委托方向受托方提供其擁有的植物或動物，受托方提供種植或飼養(yǎng)服務(wù)并最終將植物或動物歸還給委托方的行為。 ? 摘自《國家稅務(wù)總局 關(guān)于林木銷售和管護(hù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函〔 2020〕212號） 證券交易結(jié)算資金存款利息收入 ? 按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，證券公司將客戶證券交易結(jié)算資金存入銀行取得的存款利息收入，不征收營業(yè)稅。 ? 摘自 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知 》 （國稅函 〔 2020〕 277號） ? 行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金 ? 同時(shí)滿足以下條件的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金暫免征收營業(yè)稅： ? 由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金； ? 收取時(shí)開具省級以上（含省級）財(cái)政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)； ? 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 ? 上述行政事業(yè)收費(fèi)是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團(tuán)體及其他組織根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在向公民、法人提供特定服務(wù)的過程中，按照成本補(bǔ)償和非盈利原則向特定服務(wù)對象收取的費(fèi)用。 ? 摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于處置危險(xiǎn)廢物取得收入征免營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2020]587號） ? 資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題 ? 自 2020年 10月 1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其