【正文】 計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2007年1分－－－6分7分2006年－－－－－－2005年1分－－－18分19分　?。ㄗⅲ?006年因新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，內(nèi)容變動(dòng)較大，故未考長期股權(quán)投資的內(nèi)容。第7章講義考情分析　　本章內(nèi)容根據(jù)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的有關(guān)內(nèi)容編寫，與往年相比有較大的變動(dòng)。2007年考了一個(gè)長期股權(quán)投資與抵銷分錄相結(jié)合的綜合題，其中長期股權(quán)投資的內(nèi)容約占6分左右）　　　　本章主要考點(diǎn)　　　　　?。?）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量　　（2）非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量　　　　　　第一節(jié)　長期股權(quán)投資的初始計(jì)量　　本章所指長期股權(quán)投資，包括：　?。?）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；　　（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營企業(yè)投資；　?。?）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資；　?。?）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。　　　　　　二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量　　（一）企業(yè)合并概述　　企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)?！　　　】偨Y(jié)：同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，合并方取得被合并方的相關(guān)資產(chǎn)后立即出售，會(huì)獲得即期的利潤?！　　咎崾尽堪凑杖〉玫膬r(jià)值量作為入賬價(jià)值。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。參與合并企業(yè)在206年6月30日未考慮該項(xiàng)企業(yè)合并時(shí)，S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 202萬元。則A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：　　【答疑編號(hào)12070204：針對(duì)該題提問】　　借：長期股權(quán)投資　　20 000 000100%= 20 000 000　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000　　　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　 14 000 000　　【例73】沿用【例72】，假定A公司發(fā)行1 000萬股普通股（每股面值1元）取得B公司100%的股權(quán)，其他條件不變。自6月30日開始，P公司能夠?qū)公司資產(chǎn)實(shí)施控制，該日即為合并日。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日的會(huì)計(jì)處理：　　【答疑編號(hào)12070302：針對(duì)該題提問】　　借：固定資產(chǎn)清理　　　7 800　　　　累計(jì)折舊　　　　　　100　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　100　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　8 000　　合并成本＝付出資產(chǎn)的公允價(jià)值12 000＋直接相關(guān)費(fèi)用60＝12 060　　借：長期股權(quán)投資　　　12 060　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　7 800　　 　　　營業(yè)外收入　　　　　 4 200　　 　　　銀行存款　　　　　　　　60　　【例4】甲公司2007年3月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。 　　借：長期股權(quán)投資－乙公司　　　　　　1 002　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　 　　　　300　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 　600　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 500　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　 500 　?。?）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并　　合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。假定A公司在取得對(duì)B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤；A公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。　　借：長期股權(quán)投資　　　52 000 000　　　　貸：股本　　　　　　　30 000 000　　　　　　資本公積　　　　　22 000 000　　借：資本公積　　　　　 2 000 000　　　　貸：銀行存款　　　　　 2 000 000　?。ㄈ┩顿Y者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。B公司持有的對(duì)C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備?！　　纠?】甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的成本為（?。┤f元。該固定資產(chǎn)原值1 500萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 250萬元。合并成本其實(shí)就是公允價(jià)值，是購買方在購買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值?！　?，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資?！　。ǘ┏杀痉ê怂恪　〕杀痉ê蜋?quán)益法的通俗理解　　一般情況下，成本法，顧名思義，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法，成本不變，投資的賬面價(jià)值也不變；權(quán)益法，被投資單位所有者權(quán)益不變，投資的賬面價(jià)值也不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回?！　　敬鹨删幪?hào)12070401：針對(duì)該題提問】　?。?）07年4月1日分配股利1 000萬元?！　〗瑁簯?yīng)收股利　　　　　300　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　200　　　　　　投資收益　　　　　100　　【例7—9】甲公司203年1月1日以8 000 000元的價(jià)格購入乙公司3%的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)30 000元。　　【答疑編號(hào)12070402：針對(duì)該題提問】　　甲公司每年應(yīng)確認(rèn)投資收益及沖減投資成本的情況確定如下：　?。?）203年取得投資時(shí)　　借：長期股權(quán)投資　　8 030 000　　　　貸：銀行存款　　　　8 030 000　?。?）當(dāng)年度被投資單位分派的9 000 000元利潤屬于對(duì)其在202年及其以前年度已實(shí)現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得270 ，應(yīng)沖減投資成本?！　　敬鹨删幪?hào)12070404：針對(duì)該題提問】　　2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額應(yīng)沖減投資成本?！　〗瑁簯?yīng)收股利　　　　　　　　　　　20 000　　　　長期股權(quán)投資——C公司　　　　 10 000　　　　貸：投資收益　　　　　 　　　　　　30 000　　小結(jié)：　　成本法下的賬務(wù)處理，重難點(diǎn)在于分配現(xiàn)金股利時(shí)的處理：先看有沒有超分利潤，如果有，根據(jù)超分利潤與持股比例計(jì)算累計(jì)應(yīng)沖減的投資成本，然后結(jié)合原來已沖減或恢復(fù)投資成本的情況，確定此次應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；不存在超分利潤時(shí)，則累計(jì)應(yīng)沖減的投資成本也為0，如果以前有沖減的投資成本，則將其全部恢復(fù)，如果以前沒有，則此次賬務(wù)處理不需要考慮投資成本的恢復(fù)或沖減。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本　　【例710】A企業(yè)于205年1月取得B公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款3 000萬元。在取得投資時(shí)點(diǎn)上，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：　　【答疑編號(hào)12070501：針對(duì)該題提問】　　借：長期股權(quán)投資　30 000 000　　　　貸：銀行存款　　　30 000 000　　長期股權(quán)投資的成本3 000萬元大于取得投資時(shí)點(diǎn)上應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2 250萬元（7 50030%），不對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整?！　　　。?）被投資企業(yè)損益調(diào)整　　投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)?！　?）無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；　　2）投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較?。弧　?）其他原因?qū)е聼o法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。甲公司與乙公司的會(huì)