【正文】 0萬，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年度折舊額為 24萬元。即本期發(fā)生的時(shí)間性差異與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。（ 新準(zhǔn)則增加了反映資產(chǎn)負(fù)債的暫時(shí)性差異 ） ? 按稅法制度調(diào)表申報(bào)原則 。 ? 時(shí)間性差異，是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的，如折舊時(shí)間不同的差額、廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度、開辦費(fèi)攤銷時(shí)間不同的年度差額等等。 ? 在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的處理上，企業(yè)只是縮短了 5年折舊時(shí)間， 5年內(nèi)每年計(jì)提折舊費(fèi)用2萬元，通過折舊進(jìn)入成本費(fèi)用的總額為 10萬元。該單位對 10萬元的固定資產(chǎn)折舊時(shí)，會(huì)計(jì)上將稅法規(guī)定 10年的折舊年限按 5年計(jì)提折舊，因而稅收上每年多提折舊 10000元。 （八）歷史成本原則 。 ? （六）合理性原則 。 ? 20 ? （四）相關(guān)性原則 。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。 18 ? 例：甲企業(yè)以公允價(jià)值為 14000萬元，賬面價(jià)值為10000萬元資產(chǎn)作為對價(jià)對乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并。攤銷無形資產(chǎn)時(shí)，借：管理費(fèi)用（其他業(yè)務(wù)支出）貸：累計(jì)攤銷 3． “ 商譽(yù) “ 科目。 1． “ 投資性房地產(chǎn) “ 科目。 14．取消了 “ 盈余公積 ” 科目下的 “ 法定公益金 ”明細(xì)科目。 11． “ 應(yīng)交稅金 ” 、 “ 其他應(yīng)交款 ” 由 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 代替。 “ 委托貸款 — 減值準(zhǔn)備 ” 由 “ 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ” 代替。 5． “ 委托代銷商品由 “ 發(fā)出商品 ” 代替。 1． “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 用 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目核算。 “ 轉(zhuǎn)做資本（股本）的普通股股利 ” 改成 “ 轉(zhuǎn)做股本的股利 ” 。原明細(xì)科目只保留“ 資本（或股本）溢價(jià) ” 和 “ 其他資本公積 ” 剩余全部取消。持股比例在 20%以下和50%以上的采用成本法核算。 ? （二）取消了 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 科目。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則主要適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽(yù)，減少了利潤的波動(dòng)。對子公司的投資由原準(zhǔn)則采用權(quán)益法改為成本法核算。對于交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 無論是以權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，都應(yīng)在授予日將股份支付的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，從而使利潤減少。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對房地產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷，將使費(fèi)用減少，利潤增加。 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換 。 ? （十）對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容作了修改 。對收入確認(rèn)的條件，由原來的注重形式（收訖價(jià)款或取得所取價(jià)款的憑證）轉(zhuǎn)變?yōu)?注重實(shí)質(zhì)（經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)） 9 ? （八）對費(fèi)用的定義作了修改 。 ? （六）對所有者權(quán)益定義作了修改 。 7 ? 新準(zhǔn)則將 “ 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ” 作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，不再作為一般原則 ? 取消了 “ 配比原則 ” 和 “ 劃分收益性支出和資本性指出原則 ” ? 將 “ 實(shí)際成本計(jì)價(jià) ” 原則作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，不再作為一般原則 ? 將原 “ 可比性 ” 原則和 “ 一貫性 ” 原則合并為“ 可比性 ” 原則 ? 新增加了 “ 實(shí)質(zhì)重于形式 ” 原則 ? （四）對資產(chǎn)定義作了修改 。新準(zhǔn)則新增了 “ 會(huì)計(jì)計(jì)量 ”章； “ 一般準(zhǔn)則 ” 更名為 “ 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 ” ，突出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息。 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告組成 。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 ? （ 3）可變現(xiàn)凈值 。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 ? 利得和損失有兩個(gè)去向，即作為資本公積直接反映在資產(chǎn)負(fù)債表中或作為非經(jīng)常損益反映在利潤表中。1 新所得稅與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 主講人：陳萍生 2 主要內(nèi)容 ? 一、 新基本準(zhǔn)則的簡要介紹 ? 二、所得稅核算 新變化 ? 三、 廣告費(fèi)的 處理 ? 四、固定資產(chǎn)的 處理 ? 五、存貨的 處理 ? 六、長期股權(quán)投資的 處理 ? 七、投資性房地產(chǎn)的 處理 ? 八、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的 處理 ? 九、或有事項(xiàng)的 處理 ? 十、非貨幣性交易的 處理 ? 十一、債務(wù)重組的 處理 ? 十二、收入、股份支付的 處理 ? 十三、借款費(fèi)用的 處理 3 一、新基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 ? 新基本準(zhǔn)則由總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、 利潤、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則共十一章組成。如資產(chǎn)評估增值計(jì)入資本公積、處置固定資產(chǎn)收益（損失）計(jì)入營業(yè)外收入等。 ? （ 2）重置成本 。資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣除該項(xiàng)資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。 5 ? （ 5）公允價(jià)值 。包括會(huì)計(jì)報(bào)表（至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表）及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 ? （二）增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 。強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)是“ 預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 ” 的資源，但本質(zhì)含義沒有變化。指出所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的 “ 剩余權(quán)益 ” ；取消了所有者權(quán)益的分類，因?yàn)槌嗽瓉淼膶?shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權(quán)益類項(xiàng)目還包括外幣報(bào)表折算差額、少數(shù)股東權(quán)益（新增 庫存股 ）。原定義是 “ 費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi) ” ，現(xiàn)改為“ 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 ” ，強(qiáng)調(diào)了費(fèi)用是日?；顒?dòng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出。強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，取消了財(cái)務(wù)狀況說明書。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下 ? 所得稅 。 ? 借款費(fèi)用。 12 ? （三）使利潤增加或減少的新規(guī)定 ? 存貨 。 ? 套期保值 。改變后相比，如果子公司盈利，將使利潤減少；如果子公司虧損，將虛增利潤。 ? 合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表 。企業(yè)采用遞延方式分期收款銷售商品的按合同或協(xié)議價(jià)借記 “ 長期應(yīng)收款 ” 科目，按公允價(jià)值貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目，差額貸記 “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ” 。 15 ? （四）取消了應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 （六）利潤分配明細(xì)科目有較大變化。 （七） “ 投資收益 ” 科目除了核算長期股權(quán)投資的投資損益以外對于采用公允價(jià)值模式計(jì)量的 “ 投資性房地產(chǎn) ” 的租金收入和處置損益也通過該科目核算。 2． “ 物資采購 ” 由 “ 材料采購 ” 代替。特殊情況還可以沿用 “ 委托代銷商品 ” 。 8． “ 在建工程減值準(zhǔn)備 ” 由 “ 在建工程 — 減值準(zhǔn)備 ” 代替。 17 ? 12．取消了 “ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ” 科目。 15． “ 營業(yè)費(fèi)用 ” → 由 “ 銷售費(fèi)用 ” 代替。核算依靠租金和資產(chǎn)增值的房屋和土地使用權(quán)。適用于非同一控制下企業(yè)合并。購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 固定資產(chǎn) 1000 8000 長期股權(quán)投資 4000 6000 長期借款 3000 3000 凈資產(chǎn) 7000 11000 賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 8000 長期股權(quán)投資 6000 商譽(yù) 3000（ 1400011000） 貸：長期借款 3000 資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)處置收益 4000（公允價(jià)值 賬面價(jià)值） 19 五、稅收與會(huì)計(jì)制度差異 ? 稅前扣除原則 ? （一）真實(shí)性合法性原則 。 ? 新法權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。 ? 稅務(wù)部門進(jìn)行納稅檢查時(shí)，除發(fā)現(xiàn)當(dāng)年多計(jì)提折舊 10000元以外，還檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)年多列支業(yè)務(wù)招待費(fèi) 10000元，全部調(diào)增應(yīng)納稅所得額20220元。但如果按稅法規(guī)定的 10年計(jì)提折舊，每年計(jì)提折舊費(fèi)用 1萬元， 10年內(nèi)折舊費(fèi)用總額也是 10萬元。時(shí)間性差額發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回扣除。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。該企業(yè)利潤表上反映的會(huì)計(jì)利潤為 30萬。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可核算所有的暫時(shí)性差異，包括時(shí)間性差異和非時(shí)間性差異以外的能轉(zhuǎn)回的差異。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用期限為 4年，稅務(wù)上采用直線法計(jì)提折舊。 4），設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為 6萬元（ 8－ 2）；會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊 [8 4247。 ? 借：所得稅 25000 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 3000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 28000 29 ? 2022年，稅務(wù)上計(jì)提折舊 2萬元，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為 4萬元；會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊 [8 3247。 ? 2022年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（ 100000＋4000） 25%＝ 26000元。 ? 2022年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（ 100000－ 4000） 25%＝ 24000元。 ? 2022年底，應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額也為0，年初余額為 3000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債3000元。 33 ? 例 .甲企業(yè) 2022年－ 2022年的賬面利潤分別為：－ 100000元、 30000元、 40000元、 50000元，假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，所得稅稅率為 25％。 ? 2022年 12月 31日，甲企業(yè)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行了復(fù)核，由于產(chǎn)品銷路出現(xiàn)了問題，估計(jì)未來期間很可能有 20220元虧損無法用以后年度的應(yīng)稅利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，應(yīng)當(dāng) 沖回遞延所得稅資產(chǎn)價(jià)值，金額為 5000元（ 20220 25%）。 ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5000 ? 貸：所得稅 — 補(bǔ)虧減稅 5000 36 ? 2022年，實(shí)現(xiàn)利潤 50000元，除了用于彌補(bǔ) 2022年虧損 30000元外，剩余的20220元應(yīng)繳企業(yè)所得稅 5000元（ 20220 25%），應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)7500元（ 30000 25%）。 ? 新稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不得超過銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 ? 借：所得稅 3200 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3200。設(shè)該企業(yè) 2022年按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算應(yīng)納所得稅 1000萬元。改造后的賬面凈值存在著 350萬元的差異。 ? 會(huì)計(jì)處理 ： ? 借：固定資產(chǎn) 1300000 ? 貸：銀行存款 1000000 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)） 300000 ? 實(shí)際支付處置費(fèi)用時(shí)，借記預(yù)計(jì)負(fù)債 30萬，貸記銀行存款 30萬。 46 ? 則 2022年會(huì)計(jì)處理為： ? 借：所得稅 1000000 ? 貸：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳所得稅 1000000 ? 借： 遞延所得稅資產(chǎn) 4000000 ? 貸：所得稅 4000000 ? 2022年會(huì)計(jì)處理為： ? 借：所得稅 2022000 ? 貸：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳所得稅 1000000 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 1000000 47 ? 2022年會(huì)計(jì)處理為： ? 借：所得稅 3000000 ? 貸：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳所得稅 1000000 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 2022000 ? 2022年會(huì)計(jì)處理為： ? 借：所得稅 4000000 ? 貸：應(yīng)繳稅金－應(yīng)繳所得稅 3000000 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 1000000 48 存貨的處理 一 、 新準(zhǔn)則的主要變化 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的移動(dòng)平均法何后進(jìn)先出法 。 對損益表的影響：使當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少 ， 當(dāng)期利潤增加 ， 期末分配利潤增加；減少存貨處置當(dāng)期的利潤 。 但對企業(yè)債務(wù)重組取得