【正文】 ①每年年初支付租金的情況下 ? 第 1年攤銷額 =(租賃資產(chǎn)入帳價(jià)值 第一年已付租金 )實(shí)際利率 ? 第 2年攤銷額 =【 (租賃資產(chǎn)入帳價(jià)值 第 1年已付租金 )(第 2年已 ? 付租金 第 1年已攤銷金額 )】實(shí)際利率 ? 第 3年攤銷額 =【 (租賃資產(chǎn)入帳價(jià)值 第 1年已付租金 )(第 2年已 ? 付租金 第 1年已攤金額 )】實(shí)際利率 ? …… . ? 第 N年攤銷額 = 【租賃資產(chǎn)入帳價(jià)值 N年已付租金合計(jì) + ? (N1)年已攤金額合計(jì)】實(shí)際利率 ? 最后一年的攤銷額 =未確認(rèn)融資費(fèi)用 (N1)年已攤銷金額合計(jì) ③實(shí)際利率法下未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮?(實(shí)際利率 )的選擇 ? A 、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。 ? 例 4 續(xù)例 3，假設(shè)北方公司 1999年 11月 20日因租賃交易向某律師事務(wù)所支付律師費(fèi) 20xx0元。 例 3 承租人（北方公司）的會(huì)計(jì)處理 ? 第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 =最低租賃付款額－租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ? =900100－ 700000 ? =20xx00（元） ? 第四步，會(huì)計(jì)分錄 ? 20xx年 1月 1日 ? 借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 700000 ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 20xx00 ? 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 900100 (二 )初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 ? 初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。 例 3 承租人（北方公司）的會(huì)計(jì)處理 ? 第一步，判斷租賃類型 ? 本例存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，優(yōu)惠購(gòu)買價(jià) 100元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 80000元（ 100／ 80000=％＜ 5％）； ? 因此在 20xx年 1月 1日就可合理確定北方公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)，符合第 2條判斷標(biāo) 。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。 ? （ 5）該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由北方公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約 10000元。合同主要條款如下： ? （ 1）租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī)。 ? 本科目核算企業(yè)由融資租賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的未確認(rèn)的融資費(fèi)用總額 二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 (一 )租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理 ,即 : 租賃資產(chǎn)資本化及其金額的確定 (二 )初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 (三 )未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)? (四 )租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 (五 )履約成本的會(huì)計(jì)處理 (六 )或有租金的會(huì)計(jì)處理 (七 )租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 (八 )相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露 (一 )租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理 ,即 : 租賃資產(chǎn)資本化及其金額的確定 ? 1核算原則 ? (1)融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例＞ 30% ? 租賃資產(chǎn)原帳面價(jià)值 ? 按租賃開(kāi)始日 孰低 ? 最低租賃付款額的現(xiàn)值 ? (2)融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例 ≤30% ? 在按租賃開(kāi)始日 ,可以按以上原則確定 ,也可以按最低租賃付款額 作為固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值 ? 這里所講的 “ 租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值 ” 是指租賃開(kāi)始日在出租入賬上所反映的該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值 計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí) ,折現(xiàn)率的選擇 1. 如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的 租賃內(nèi)含利率 作為折現(xiàn)率； ，應(yīng)當(dāng)采用 租賃合同規(guī)定的利率 作為折現(xiàn)率。 ? 企業(yè)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。這種情況下，該項(xiàng)租賃也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。這條標(biāo)準(zhǔn)分別承租人和出租人，從租賃開(kāi)始日最低租賃付款額現(xiàn)值或最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的比例來(lái)判斷租賃的類型。 （三）具體標(biāo)準(zhǔn) ? 例如，某項(xiàng)租賃設(shè)備 全新 時(shí)可使用年限為 10年 ， 已經(jīng)使用了 3年 ，從第 4年開(kāi)始租賃， 租賃期為 6年 ，由于租賃開(kāi)始時(shí)該設(shè)備 尚可使用年限為 7年 ，租賃期占尚可使用年限的 ％（ 6年／ 7年），符合第 3條標(biāo)準(zhǔn)，因此，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃； ? 如果從第 4年開(kāi)始，租賃期為 3年，租賃期占尚可使用年限的 ％，就不符合第 3條標(biāo)準(zhǔn)，因此該項(xiàng)租賃不應(yīng)認(rèn)定為融資租賃（假定也不符合其他判斷標(biāo)準(zhǔn)）。 （三）具體標(biāo)準(zhǔn) ? 第三， 租賃期 占租賃資產(chǎn) 尚可使用年限 的大部分。 ? （ 2）在租賃期屆滿時(shí)或某一特定的日期，當(dāng)承租人行使購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)時(shí)，在租賃合同中訂立的購(gòu)價(jià)遠(yuǎn)低于行使這種選擇權(quán)日的租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 ? 準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了判定為融資租賃的5條具體標(biāo)準(zhǔn)，只要符合 5條標(biāo)準(zhǔn)中的一條，即應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。但不能就此認(rèn)定這不是融資租賃。通常情況下，在經(jīng)營(yíng)租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租人只有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。 （二）分類原則 ? 準(zhǔn)則對(duì)租賃的分類，是根據(jù)租賃的 目的 ，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 歸屬 于出租人或承租人的程度為依據(jù)，將其分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。 ? 出租人除了根據(jù)租賃合同規(guī)定要求承租人支付最低租賃付款額外，如果還存在與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人的資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則表明租賃期屆滿時(shí)能夠保證出租人實(shí)現(xiàn)這一確定的金額，這一擔(dān)保的資產(chǎn)余值也應(yīng)包括在出租人的最低租賃收款額之中。 ? 如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括： ? （ 1）自租賃開(kāi)始日起至優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使之日止即整個(gè)租賃期內(nèi)每期的租金； ? （ 2）行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。 租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，最低租賃付款額的構(gòu)成內(nèi)容也不相同。這部分余值能否收回，沒(méi)有切實(shí)可靠的保證，因此，在租賃開(kāi)始日不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。 ? 這里 “ 與其有關(guān)的第三方 ” 是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)上與承租人有關(guān)的各方，如母公司、子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、主要原料供應(yīng)商、主要產(chǎn)品承銷商、租賃資產(chǎn)出售方，等等。承租人一般情況下是不能撤銷租賃合同的，除非上述情形發(fā)生 . (四 )擔(dān)保余值 ? 擔(dān)保余值， 就承租人而言 ，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值； ? 擔(dān)保余值， 就出租人而言 ，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 ? 根據(jù)上述資料，分析如下： ? 購(gòu)買價(jià)格 300／購(gòu)買時(shí)的公允價(jià)值 60000=％＜ 5％，幾乎可以肯定承租人將來(lái)一定會(huì)購(gòu)買該項(xiàng)租賃資產(chǎn)。 (二 )租賃期的定義及其判斷 ? 例 1: ? 假設(shè) 1999年 9月 1日，北方機(jī)械制造股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱 “ 北方公司 ” ）與中華租賃公司（以下簡(jiǎn)稱 “ 中華公司 ” ）簽訂了一份租賃合同。 ? 如果租賃合同規(guī)定承租人享有 優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán) ，即所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使這種選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，在這種情況下，承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)即意味著合同終止，因此租賃期最長(zhǎng)不得超過(guò)租賃開(kāi)始日至優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使之日的期間。 ? 租賃期又稱租賃期限或還租期限，其長(zhǎng)短一般在租賃合同中有明確規(guī)定。 ? 這些租賃協(xié)議的會(huì)計(jì)處理將由無(wú)形資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范，不屬于本準(zhǔn)則所規(guī)范的范圍。 二、租賃的有關(guān)定義 ? (一 )租賃的定義及特征 ? (二 )租賃期的定義及其判斷 ? (三 )不可撤銷租賃 ? (四 )擔(dān)保余值 ? (五 )未擔(dān)保余值 ? (六 )最低租賃付款額 ? (七 )最低租賃收款額 (一 )租賃的定義及特征 ? 租賃 是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。 (二 )租賃期的定義及其判斷 ? 如果承租人 有權(quán)選擇繼續(xù)租賃 該資產(chǎn)，而且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則不論是否再支付租金，續(xù)租期應(yīng)包括在租賃期內(nèi)。 ? 判斷所訂立的購(gòu)價(jià)是否遠(yuǎn)低于行使這種選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)從購(gòu)價(jià)本身所體現(xiàn)的含義來(lái)理解。合同規(guī)定： ? （ 1）起租日： 20xx年 1月 1日； ? （ 2）租賃期： 20xx年 1月 1日～ 20xx年 12月 31日，共 3年； ? （ 3）租金支付：于每年年末支付 100000元； ? （ 4）租賃期屆滿后承租人可以每年 20xx0元的租金續(xù)租2年，即續(xù)租期為 20xx年 1月 1日～ 20xx年 12月 31日，估計(jì)租賃期屆滿時(shí)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)每年的正常租金為 80000元。 ? 因此，本例中租賃期為 ，即 20xx年 1月 1日～ 20xx年 6月 30日。 ? 其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 ? 除此以外，擔(dān)保人還可能是與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方，如擔(dān)保公司，此時(shí)的擔(dān)保余值是針對(duì)出租人而言的。 (六 )最低租賃付款額 ? 最低租賃付款額 是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 ? 如果租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括： ? （ 1）租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金 。 (七 )最低租賃收款額 ? 最低租賃收款額是從出租人角度規(guī)定的一個(gè)概念，是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 三、租賃的分類 ? （一）分類時(shí)點(diǎn) ? （二）分類原則 ? （三）具體標(biāo)準(zhǔn) （一）分類時(shí)點(diǎn) 準(zhǔn)則規(guī)定，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。 ? 如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃為融資租賃。 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 ? 所謂與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置或技術(shù)陳舊而發(fā)生的損失等； ? 所謂與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬，是指在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益 ? 對(duì)特定租賃項(xiàng)目而言，只有在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，才能認(rèn)定為融資租賃。一般情況下，如果租賃資產(chǎn)的效益大部分已在租賃期內(nèi)為承租人所獲得，租賃期屆滿后，即使租賃資產(chǎn)歸還給出租人，這項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值與其出租前相比，已不重要。 （三）具體標(biāo)準(zhǔn) ? 第一，在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。因此在租賃開(kāi)始日就可合理地確定承租人一定會(huì)購(gòu)買該項(xiàng)資產(chǎn)。 ? 這里的 “ 大部分 ” 是指租賃期占租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限的 75％以上（含 75％ ，下同）。 ? 假如該項(xiàng)設(shè)備已經(jīng)使用了 8年，從第 9年開(kāi)始租賃，租賃期為 2年，此時(shí)，該設(shè)備尚可使用年限為 2年，雖然租賃期為尚可使用年限的 100％（ 2年／ 2年），但由于在租賃前該設(shè)備的已使用年限超過(guò)了全新時(shí)可使用年限（ 10年）的 75％（ 8年／ 10年 =80％＞ 75％），因此，不能采用這條標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷租賃的分類。 ? （三）具體標(biāo)準(zhǔn) ? 第五，租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用 。 融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別 項(xiàng)目 融資租賃 經(jīng)營(yíng)租賃 設(shè)備采購(gòu)權(quán) 有承租人自行選定或雙方商定 由出租人自行選定 . 設(shè)備類型 特定設(shè)備 ,任何機(jī)種 技術(shù)更新?lián)Q代快的通用設(shè)備和專業(yè)設(shè)備 租期 較長(zhǎng) ,通常 3— 5年 ,有的 10年以上 較短