【正文】 (2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣 、沼氣、居民用 煤炭 制品。（ 3）個人。 （ 不掌握 ）（舉例） P94 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 ； （明確）兼營行為針對兩種行為，各屬各自性質(zhì)！ 分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)劃分 ！ 例如：建材銷售企業(yè)，既銷售建材，還從事建材加工、安裝等業(yè)務(wù)； （二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理（掌握） P95 劃分標(biāo)準(zhǔn)： 將增值稅納稅人按 會計核算水平 和 經(jīng)營規(guī)模 分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類， 分別采取不同的增值稅計稅方法 。 （根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式） 代銷 ； 貨物； 兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 ，將貨物從 一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售 ，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 自產(chǎn)或者委托加工 收回 貨物 用于投資、分配、贈送 ；用于 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 、 集體福利或者個人消費(fèi) ； 無償 贈送、對外 投資、分配 給 其他單位或者個人。 ⑤ 郵政部門以外的其他 單位和個人 發(fā)行報刊 銷售集郵商品，征收增值稅。 （在稅收征管部分講解） 稅收具有（）的特征 A強(qiáng)制性 B無償性 C固定性 D有償性 答案： ABC 按照征稅對象的不同可以將稅收分為（） A流轉(zhuǎn)稅類 B所得稅類 C財產(chǎn)稅類 D資源稅類 答案 :ABCD 稅法的構(gòu)成要素包括（ ） A納稅義務(wù)人 B征稅對象 C稅目 D稅率 答案： ABCD 納稅義務(wù)人、征稅人、稅率是構(gòu)成稅法的最基本要素（） 每種稅按以下 7個方面講解： 概念、納稅義務(wù)人、稅率、應(yīng)納稅額的計算、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點(diǎn)（ 7個方面） 一 增值稅 P92 （一）概念 增值稅是對我國境內(nèi) 銷售貨物 或者 提供加工、修理修配勞務(wù) 以及 進(jìn)口貨物 的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的 增值額 和貨物 進(jìn)口金額 為 計稅依據(jù) 而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 如現(xiàn)行增值稅實(shí)行的是 多次課征 ，增值稅 多次課征不等于重復(fù)征稅 ，因 其進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣（即少交） ； 消費(fèi)稅 、營業(yè)稅 采取一次課征 ， 以避免重復(fù)征稅 ； 。 （ 聯(lián)系個稅舉例用區(qū)間概念講解 ） ⑷超率累進(jìn)稅率 。 （三）稅法的構(gòu)成要素（ 學(xué)習(xí)各種稅收時要從它們稅法要素的不同去進(jìn)行區(qū)分 （第二節(jié)） ） (掌握 ) （共 11種構(gòu)成要素 ）（續(xù)） ⑶超額累進(jìn)稅率 。 稅率是計算 稅額（多少）的尺度 ，也是衡量 稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志 。 即對什么東東征稅 ； 這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志 — 如增值稅對流通增值額征稅、個人所得稅對個人所得額征稅等； 。即征稅主體，指稅法賦予的有權(quán)向納稅人征收稅款的國家機(jī)構(gòu)， 如稅務(wù)機(jī)關(guān)、 財政部門、海關(guān)等 。 作用 （了解） （ 1） 組織收入 (2)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì) (3)維護(hù)國家政權(quán) (4)維護(hù)國家利益 （二）稅收的特征 （掌握） P88（ 三性 ） 強(qiáng)制性， 無償性， 固定性。 （ 不是穩(wěn)定性 ） 三者之間關(guān)系： （ 1） 無償性 是稅收這種特殊分配手段 最本質(zhì)最核心的體現(xiàn) ；（ 核心 ） （ 2） 強(qiáng)制性 是實(shí)現(xiàn)稅收無償征收的 保證 ；（ 保證 ） （ 3） 固定性 是無償性和強(qiáng)制性的 必然要求 ；（ 要求 ） （三）稅收的分類 P89 按照 4種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類 ：（重點(diǎn)掌握“ 4” 三種分類） 征稅對象標(biāo)準(zhǔn) ： 流轉(zhuǎn)稅 類、 所得稅 類、 財產(chǎn)稅 類、 資源稅 類、 行為稅類 ；（ 最常見 的 稅收分類方法 ）；（ 掌握 ） 流轉(zhuǎn)稅包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅； 所得稅包括：企業(yè)所得稅、個人所得稅； 財產(chǎn)稅包括：房產(chǎn)稅； 資源稅包括：資源稅 行為稅包括：印花稅等 征收管理分工標(biāo)準(zhǔn)： 工商稅類 （國內(nèi)） 、關(guān)稅類 （海關(guān)）； 征收權(quán)限和稅收收入分配標(biāo)準(zhǔn)： 中央稅、地方稅、中央地方共享稅 ； 中央稅包括：關(guān)稅，海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，中央企業(yè)所得稅等； 地方稅包括：營業(yè)稅，地方企業(yè)所得稅，個人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，耕地占用稅，契稅，土地增值稅。（ 以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體 ） 。它是征稅對象的具體化。 我國現(xiàn)行的稅率主要有 （四種）： ⑴比例稅率 ：形式為百分比；如增值稅基本稅率 17%； ⑵定額稅率 。 把征稅對象按稅額劃分成若干等級（區(qū)間），每一等級規(guī)定一個稅率，且稅率依次提高。 區(qū)別于超額累進(jìn)的是其累進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)用的是百分比（率）。（ 納稅人在納稅期限內(nèi)納稅，逾期會受到稅收處罰 ） （重點(diǎn)） P92 （ 1）兩個概念： ?起征點(diǎn) ：稅法規(guī)定對課稅對象開始征稅的最低數(shù)額界限。 增值稅分為生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型 。 （ ★ ★ 但是，郵政部門發(fā)行報刊以及 銷售集郵商品， 均 征收營業(yè)稅 ） 。（ ★★ DE因?yàn)樨浳锪鞒銎髽I(yè)，視為銷售，確認(rèn)銷項(xiàng)稅） 注意區(qū)分： D、 E兩類！ （二）增值稅征稅范圍（ 4個方面）（續(xù)） ②混合銷售行為。 是指 年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下 ，并且 會計核算不健全 ，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人 。（ 4）非企業(yè)性單位 。 (3)圖書、報紙、雜志 。 （但小規(guī)模納稅人達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后可申請成為一般納稅人） 不屬于一般納稅人的情形： （屬于小規(guī)模納稅人）（ 非此即彼，與前面重復(fù)） （ 1）銷售額未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)（ 年應(yīng)稅銷售額 50萬元、 80萬元 ） （ 2） 個人（個體經(jīng)營者以外） （ 自然人 ） （ 3） 非企業(yè)型單位 （ 機(jī)關(guān)事業(yè)單位、社會團(tuán)體等非營利性組織 ） （ 4） 不經(jīng)常 發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè) （四） 一般納稅人應(yīng)納稅額 的計算 （掌握） P98 當(dāng)期應(yīng)納 增值稅 稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期銷售額適用稅率 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 ； （ 1）概念： 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)， 按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入 和 規(guī)定的稅率 計算 并向購買方收取的增值稅稅額 。 （ 1+增值稅率） （續(xù)） 不包括在銷售價款或價外費(fèi)用的 項(xiàng)目 （兩種情況）（了解） （ 1）同時符合以下條件的 代墊運(yùn)輸費(fèi)用 ： ①承運(yùn)部門的 運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的 ； ②納稅人將該項(xiàng) 發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的 。（ 銷方開專票給買方，買方憑此可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 ） ②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（ 憑運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣 ） 進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率（ 7%） ★★上述① ②兩種進(jìn)項(xiàng)稅抵扣票據(jù)上面載明：價款和進(jìn)項(xiàng)稅額； ★★稅法規(guī)定：上述抵扣進(jìn)項(xiàng)稅憑證需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后才能抵扣！ （ 2） 不得 從銷項(xiàng)稅額中 抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（ P100）（掌握） ①小規(guī)模納稅人（ 稅法規(guī)定：一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 ） ②納稅人 購進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇（因其為非生產(chǎn)固定資產(chǎn)） ； ③用于 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（ 如不動產(chǎn)項(xiàng)目 ） 、 免征增值稅項(xiàng)目 、 集體福利 或者 個人消費(fèi) ； 非正常損失的的購進(jìn) 貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 （實(shí)質(zhì)重于形式）（摘選） 自產(chǎn)或者委托加工 收回 貨物 用于投資、分配、贈送 ；用于 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 、 集體福利或者個人消費(fèi) ；（ 不含外購貨物 ） 無償 贈送、對外 投資、分配 給 其他單位或者個人。 （ 1+征收率 3%） 小規(guī)模納稅人 征收率統(tǒng)一 3%； 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算公式是： 應(yīng)納增值稅額 =不含稅銷售額 征收率 =含稅銷售額 247。（ 沒有半年、一年納稅期 ） （掌握） P103104 （ 1） 固定業(yè)戶 應(yīng)當(dāng) 向其機(jī)構(gòu)所 在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 消費(fèi)稅隨價格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān) ， 消費(fèi)者是間接納稅人 ， 實(shí)際負(fù)稅人 。（ 只征一次，避免重復(fù)征稅 ） 啤酒和油是從量征收 ； 只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計算方法 計算消費(fèi)稅額； 稅法規(guī)定：對于 委托加工 應(yīng)稅消費(fèi)品， 委托方在收回委托加工物資時，由受托方代收代繳消費(fèi)稅 ！ 稅法特殊規(guī)定 ：對 金銀首飾消費(fèi)稅 產(chǎn)品， 在零售環(huán)節(jié)時征收消費(fèi)稅 ！不是在生產(chǎn)、委托加工環(huán)節(jié)征收 ！ 需熟悉常見消費(fèi)稅產(chǎn)品稅率： 卷煙：兩檔比例稅率 36%、 56%，定額稅率 150元 /箱（ /條） 白酒（糧食白酒、薯類白酒）：比例稅率 20%，定額稅率 /斤 ； 啤酒： 250元 /噸（批發(fā)價大于等于 3000元 /噸）； 220元 /噸（批發(fā)價小于 3000元 /噸） 2． 銷售量 的確認(rèn)（ 從量定額計征消費(fèi)稅 ） 銷售數(shù)量是指 生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量 。 注意：上述 銷售價款要求是不含增值銷售額 ，如為含增值稅銷售額，需將其轉(zhuǎn)換為不含增值稅。 1．在中華人民共和國境內(nèi)是指稅收行政管轄權(quán)的區(qū)域。（ 總包人扣繳 ） （ 3） 境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為 ，在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，以其 代理人為扣繳義務(wù)人 ；沒有代理人的，以 其受讓人或購買人為扣繳義務(wù)人 ；（ 代理人或受讓人、購買人扣繳 ） （ 4）單位或者個人進(jìn)行演出， 由他人售票的 ，其應(yīng)納稅款 以售票者為扣繳義務(wù)人 ，演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人。 4．娛樂業(yè)執(zhí)行 5%～ 20%的幅度稅率； 注意： 臺球、保齡球等屬于娛樂業(yè)，營業(yè)稅稅率為 5%； 其他娛樂業(yè)為20%； （四）營業(yè)稅額計算見書 P115 營業(yè)稅應(yīng)納稅額 =營業(yè)額 稅率稅率； 注意： （ 1） 營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅 ，稅款和價款和在一塊！與消費(fèi)稅相同（ 價內(nèi)稅 ） （ 2） 上述營業(yè)額一般不扣除經(jīng)營成本 ！ （ 3） 應(yīng)納稅額以人民幣為計算單位 ，如是外匯結(jié)算的營業(yè)稅，需將其調(diào)整為人民幣，匯率可選擇營業(yè)額發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月 1日人民幣匯率中間價！納稅人應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)選擇何種匯率，并在 1年內(nèi)不得變更；（ 少考 ） （五）營業(yè)稅征收管理 P115 納稅義務(wù)發(fā)生時間： （ 1）納稅人 收訖營業(yè)收入款額 ； （ 2） 取得索取營業(yè)收入憑證當(dāng)天 ； （ 3） 書面合同約定的付款日 ；（ 簽合同日 ） （ 4） 未簽訂合同的，或未作約定的，為應(yīng)稅行為完成當(dāng)天 ；（ 應(yīng)稅行為發(fā)生日 ） 納稅期限 營業(yè)稅的納稅期限分別為 5日、 10日、 15日、 1個月或者 1個季度。（ ） 答案 :正確 營業(yè)稅納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅 。 居民企業(yè) ，是指依法 在中國境內(nèi)成立 ，或者依照外國 (地區(qū) )法律成立 但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) ， 居民企業(yè)就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得作為征稅對象（ 內(nèi)外全部所得納稅 ） 。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益； （ 4） 符合條件的非營利組織的收入 。 （ 2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi) 14%、工會經(jīng)費(fèi) 2%、職工教育經(jīng)費(fèi) %按標(biāo)準(zhǔn)扣除 ，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。（ 超過部分不得遞延以后年度稅前扣除 ） （續(xù)） （ 7）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 不超過當(dāng)年銷售 (營業(yè) )收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除 。進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。（ 屬稅后凈利分配內(nèi)容 ） （ 2） 企業(yè)所得稅稅款 。（ 即公益性捐贈支出稅前扣除有限額 ）（年度利潤 12%） （ 6）贊助支出 ，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 （ 稅前補(bǔ)虧，實(shí)為稅前扣除！ ） 稅法規(guī)定：企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的 虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ) ，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過 5年 。 居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù) 。（ 即 非居民納稅人只就中國境內(nèi)收入納稅，即承擔(dān)有限納稅義務(wù) ） 《 非居民納稅義務(wù)人是 “ 在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿 1年的個人 ” ） （即有兩類非居民納稅人） 。（ 按次征收 ）（掌握計算） （ 20%稅率，按應(yīng)納稅額減征 30%）（ 為何以 4000為界 ） （ 1）每次收入不超過 4000元的，減除費(fèi)用 800元，以其余額為應(yīng)稅所得額； （ 2） 4000元以上的減除 20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表第一級級距由年應(yīng)納稅所得額 5000元調(diào)整為 15000元，其他各檔的級距也相應(yīng)作了調(diào)整。（ 分兩種 ） （ 1）每次收入不超過 4000元的，減除費(fèi)用 800元； 應(yīng)稅所得額 =每次收入 800； （ 2）每次收入