【正文】 務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)。如多次發(fā)生大額經(jīng)營虧損；無力償還到期債務(wù)；失去主要客戶；發(fā)生沒有投保的自然災(zāi)害等。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。 ? 二、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵措辭 “ 我們認(rèn)為 ”、“ 在所有重大方面 ”、“ 公允反映 ”等。 否則 ， 不能稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 。 ?二、審計(jì)報(bào)告的種類 按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為： （一）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 （二）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。 4 （一）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 ?當(dāng) CPA出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段 、 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí) ， 該報(bào)告稱為 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 。 5 （二）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 ? 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告 ， 包括： ? 1． 帶 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告； ? 2． 非無保留意見的審計(jì)報(bào)告 ， 其中包括： ? （ 1） 保留意見的審計(jì)報(bào)告； ? （ 2） 否定意見的審計(jì)報(bào)告； ? （ 3）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 6 思考 ? 下列可能不屬于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的有（ ） A．標(biāo)準(zhǔn)無保留意見 B．無保留意見 C．無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 D．保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 7 第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容 ?一、標(biāo)題 : 審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。 9 非 標(biāo) 準(zhǔn) 審 計(jì) 報(bào) 告 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的 無保留意見的審計(jì)報(bào)告 非無保留意見 的審計(jì)報(bào)告 保留意見的審計(jì)報(bào)告 否定意見的審計(jì)報(bào)告 無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 10 第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告（ 1） ? 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 是指 CPA在審計(jì) 意見段 之后 增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。 11 第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告（ 2） （ 1）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露； （ 2）不影響注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。 重大不確定事項(xiàng)。 其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形。新審計(jì)報(bào)告應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。 《 中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1521號(hào) —— 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息 》 第十三條第一款規(guī)定，如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致，或采取其他措施。 ? 2. 在審計(jì)意見段中使用 “ 除 …… 的影響外 ” 等專業(yè)術(shù)語。 ABC公司稱 20 4年 XYZ公司取得利潤 萬元， ABC公司按投資比例增加投資收益 萬元。 21 否定意見審計(jì)報(bào)告舉例 三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng) 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注 所述， ABC公司未按規(guī)定采用全部合并法合并其持股 50%以上的兩家子公司。 ? 典型的審計(jì)范圍受到限制的情況有 ：（ 1）未能對存貨進(jìn)行監(jiān)盤；（ 2）未能對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證；（ 3）未能取得被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表；（ 4）內(nèi)部控制極度混亂，會(huì)計(jì)記錄缺乏系統(tǒng)性與完整性等。 三、審計(jì)意見 由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對 ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。 出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。 ? 從性質(zhì)上看，以下列舉的錯(cuò)報(bào)通常認(rèn)為是嚴(yán)重的： （ 1）非法交易或舞弊； （ 2）對當(dāng)期影響不大，但對將來各期影響重大； （ 3）具有心理效應(yīng)（如小額利潤相對于小額虧損）； （ 4）根據(jù)合同責(zé)任判斷影響重大（如違反合同某一條款導(dǎo)致銀行收回貸款）； （ 5）對遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章影響重大。 ? （二）審計(jì)報(bào)告的特殊考慮 ? 1．引言段：指明財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)，或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對編制基礎(chǔ)作出的說明 ? 2．審計(jì)意見段：說明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指定的特殊基礎(chǔ)編制 ? 3．財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)題或附注：是否清楚表明，該財(cái)務(wù)報(bào)表并非按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。 33 第五節(jié) 對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告 對合 同的遵守情況 出具的審計(jì)報(bào)告 ? （一）合同遵守情況的業(yè)務(wù)類型及承接要求 業(yè)務(wù)類型 : 貸款合同遵守情況；專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議遵守情況等。 ? 。 34 第五節(jié) 對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告 對 簡要財(cái)務(wù)報(bào)表 出具的審計(jì)報(bào)告 （ 1） ? （一）對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形 ? 只有對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師才可對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。 ? 4. 提及對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的日期和意見類型。簡要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)報(bào)告一并閱讀；或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對上述事項(xiàng)的說明。是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。 ? 第三，審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，實(shí)際是財(cái)務(wù)報(bào)表對外報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的 審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)。 這類事項(xiàng)雖不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額 ， 但可能影響對財(cái)務(wù)報(bào)表正確理解 ， 需提請被審計(jì)單位管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中 作適當(dāng)披露 。 。 經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。 ①若廠家于 2021年 11月被起訴，該案也于 2021年 2月10日審理完畢，法院認(rèn)為，其中毒原因是由于熱水器質(zhì)量問題造成的，應(yīng)賠償消費(fèi)者 100萬元。請注意，期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)的區(qū)別在于這一事項(xiàng)是否有結(jié)果。 41 ? 按注冊會(huì)計(jì)師對不同時(shí)段發(fā)生的期后事項(xiàng)的責(zé)任不同 ， 期后事項(xiàng)可以按時(shí)段劃分為三個(gè)時(shí)段： （ 1） 第一個(gè)時(shí)段是 資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報(bào)告日 ， 我們可以把在這一期間發(fā)生的事項(xiàng)稱為 “ 第一時(shí)段期后事項(xiàng) ” ； （ 2） 第二個(gè)時(shí)段是 審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日 ， 我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為 “ 第二時(shí)段期后事項(xiàng) ” ； （ 3） 第三個(gè)時(shí)段是 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后 ， 我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為 “ 第三時(shí)段期后事項(xiàng) ” 。 ? 對于第二時(shí)段期后事項(xiàng) ， CPA無需實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢 ， 但管理層有責(zé)任告知 CPA可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí) 。 44 第六節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)－－截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng) （一）主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng) 注冊會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識(shí)別這些期后事項(xiàng)。 ，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。 如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為期后事項(xiàng)的影響足夠重大，確定需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表的： 48 ? ①根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序； ②針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告和索取新的管理層聲明書。 ①注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出； ②如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。 50 （二）知悉第三時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮 ? 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。 新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 ，提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。