【正文】 預(yù)計損失金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 第三節(jié) 或有事項會計的具體運(yùn)用 一、未決訴訟或未決仲裁 見前面相關(guān)舉例。甲公司在年末編制會計報表時，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見，認(rèn)為對 A公司予以賠償?shù)目赡苄栽? 50%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為 30萬元；從乙公司獲得的補(bǔ)償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為 35萬元。 [答疑編號 3933130106] 『正確答案』 BCD 【例題 5 （ 4）資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債 的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本季度銷售的產(chǎn)品中， 80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題； 5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。 [答疑編號 3933130104] 『正確答案』 借：營業(yè)外支出 2 000 000 貸：預(yù)計負(fù)債 2 000 000 【例題 3 208 年 12月 31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是 80萬元至 100萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。 【例題 1 二、預(yù)計負(fù)債的計量 企業(yè)因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該債務(wù)所需支出的 最佳估計數(shù) 。 ，有或有事項就有或有負(fù)債 ，也要確認(rèn)或有資產(chǎn) ，才能作為或有事項 [答疑編號 3933130102] 『正確答案』 C 『答案解析』或有負(fù)債與或有資產(chǎn)，在任何時候都是不能被確認(rèn)的。 【例題 1 潛在義務(wù)是指結(jié)果取決于不確定未來事項的可能義務(wù)。 常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境 污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。 第十三章 或有事項 近年考情分析 本章近年主要以主觀題出現(xiàn)： 重點難點歸納：或有事項等相關(guān)概念；預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量。 二、或有事項會計問題 三、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) ，是指過去的交易或者事項形成的 潛在義務(wù) ，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的 現(xiàn)時義務(wù) ，履行該義務(wù) 不是很可能 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的 金額不能可靠計量 。比如企業(yè)有三棟廠房，經(jīng)營一段時間以后另一家企業(yè)起訴說其中一棟廠房是他的，在法院未判決之前，企業(yè)便承擔(dān)了潛在義務(wù)。 多項選擇題】下列項目中 ,屬于或有事項基本特征的有（ ）。 第二節(jié) 或有事項的確認(rèn)和計量（重點） 一、或有事項（預(yù)計負(fù)債）的確認(rèn) （一）與或有事項有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的條件 或有事項產(chǎn)生的義務(wù)必須同時符合以上三個條件，企業(yè)才能將其確認(rèn)為一項負(fù)債。 （一）最佳估計數(shù)的確定 ，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。 計算分析題】 208 年 12月 27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴 訟案。 [答疑編號 3933130103] 『正確答案』此例中，甲企業(yè)應(yīng)在 208 年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項負(fù)債，金額為： （ 80＋ 100） 247。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認(rèn)為：勝訴的可能性為 40%，敗訴的可能性為 60%。 計 算分析題】（教材【例 13－ 2】）甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售 A產(chǎn)品的企業(yè)， 208年度第一季度，共銷售 A產(chǎn)品 60 000件，銷售收入為 360 000 000元。 [答疑編號 3933130105] 『正確答案』據(jù)此， 208 年第一季度末，甲股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為： 360 000 000 （ 080% ＋ 1%l5% ＋ 2%5% ）＝ 900 000（元） 借：銷售費(fèi)用 900 000 貸：預(yù)計 負(fù)債 900 000 ，通常應(yīng)當(dāng)考慮下列情況 （ 1）充分考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素，在此基礎(chǔ)上按照最佳估計數(shù)確定預(yù)計負(fù)債的金額。 （二）預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚? 三、預(yù)計負(fù)債的后續(xù)計量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。 單項選擇題】甲公司于 2020年 10月受到 A公司的起訴， A公司聲稱甲公司侵犯了 A公司的軟件版權(quán)，要求甲公司予以賠償，賠償金額為 40萬元。在上述情況下，甲公司在年末應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債和資產(chǎn)分別是（ ）。 二、債務(wù)擔(dān)保 企業(yè)對外提供債務(wù)擔(dān)保 常常會涉及訴訟，這時可以分別以下不同情況進(jìn)行處理： （ 1）企業(yè)已被判決敗訴的，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 三、產(chǎn)品質(zhì)量保證 【例題 1 單項選擇題】甲公司為商業(yè)企業(yè)，主要從事 A產(chǎn)品的銷售， 2020年第一季度實現(xiàn)銷售收入共計 800萬元。甲公司 2020年第二季度實際銷售收入較第一季度增長 20%，實際發(fā)生修理費(fèi)用 2萬元，未發(fā)生退換事項。 [答疑編號 3933130110] 『正確答案』 B 『答案解析』第二季度預(yù)計負(fù)債的季末余額＝ － 2＝ （萬元） 四、虧損合同 ● 待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。 企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時，材料的價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。 借：營業(yè)外支出 8 000 貸：預(yù)計負(fù)債 8 000 支付違約金時： 借：預(yù)計負(fù)債 8 000 貸：銀行存款 8 000 （ 2）若生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位成本為 45元 履行合同發(fā)生的損失＝ 1 000 （ 45－ 40）＝ 5 000（元） 不履行合同發(fā)生的損失＝ 1 0004020% ＝ 8 000（元） 應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 5 000元。 （ 3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。 ： 下 列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)（現(xiàn)時義務(wù)）： （ 1）有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等； （ 2）該重組計劃已對外公告。 第四節(jié) 或有事項的列報 一、預(yù)計負(fù)債的列報：三項內(nèi)容。披露其原因、財務(wù)影響等。 400萬元，并在報表中披露 400萬元 [答疑編號 3933130113] 『正確答案』 A 【例題 2選項 B，如果披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些 信息的事實和原因。 小結(jié)： 本章應(yīng)重點掌握預(yù)計負(fù)債的三個 確認(rèn)條件，最佳估計數(shù)的計算，以及預(yù)期可能獲得第三方補(bǔ)償?shù)臅嬏幚?。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 多項選擇題】依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7號 — 非貨幣性資產(chǎn)交換》，下列項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。判斷標(biāo)準(zhǔn)如下： ① 收到補(bǔ)價的企業(yè) 收到的補(bǔ)價 /換出資產(chǎn)公允價值＜ 25% 或：收到的補(bǔ)價 /（換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補(bǔ)價）＜ 25% ② 支付補(bǔ)價的企業(yè) 支付的補(bǔ)價 /（換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補(bǔ)價）＜ 25% 或：支付的補(bǔ)價 /換入資產(chǎn)公允價值＜ 25% 注意： ◆ 教材在計算上述比例時，分子和分母均不含增值稅，即補(bǔ)價為不含增值稅的補(bǔ)價。 、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。甲公司設(shè)備 的公允價值等于賬面價值，并且甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金 300元 11 000元的設(shè)備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價值 8 000元，公允價值 10 000元，并且甲公司支付乙公司 4 000元現(xiàn)金 1 000元的存貨交換乙公司的原材料，并支付給乙公司 1 000元的現(xiàn)金 [答疑編號 3933140102] 『正確答案』 B 『答案解析』選項 A，支付補(bǔ)價的企業(yè)： 5247。 （ 1 000＋ 1 000）＝ 50%＞ 25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交 換的確認(rèn)和計量 一、兩種模式： ： 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用公允價值模式，即以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益： （ 1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)； （ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 注：這里的 “ 相關(guān)稅費(fèi) ” 是指為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險很小，而租金的取得需要依賴于承租人的財務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。其中，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。 【例題 3 （ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存 在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。 ② 在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 一、公允價值模式下的處理 （一）換入資產(chǎn)成本的確定 換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋為換入資 產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi) 注意 1：教材中換入資產(chǎn)的成本不含增值稅銷項稅，下同。 （ 2）收到補(bǔ)價的 換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值－收到的補(bǔ)價＋為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi) 換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 、無形資產(chǎn)的 —— 換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備） 貸：長期股權(quán)投資（賬面余額） 投資收益（差額，或借記） 注意：涉及銀行存款收付的，其原理同上。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為 9 000萬元，已提折舊 1 500萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格均為 8 000萬元，營業(yè)稅稅率為 5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為 6 000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為 7 500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了 450萬元給甲公司。 故，本題中甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3933140104 借：其他業(yè)務(wù)成本 75 000 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 15 000 000 貸：投資性房地產(chǎn) 90 000 000 借：營業(yè)稅金及附加（ 80 000 0005% ） 4 000 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交營業(yè)稅 4 000 000 借：交易性金融資產(chǎn) 75 000 000 銀行存款 4 500 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 79 50