【正文】 成本核算 一、成本和費(fèi)用的分類 費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用， 包括 產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用 . 費(fèi)用的主要特征為 : (1) 費(fèi)用通常是為了取得某項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的耗費(fèi) ,這些耗費(fèi)可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加 . (2)費(fèi)用是對(duì)耗費(fèi)的計(jì)量 ,這種耗費(fèi)并不一定表現(xiàn)為當(dāng)期直接發(fā)生的指出 ,有些耗費(fèi)是通過系統(tǒng)、合理的分配而形成的 . (3)費(fèi)用和成本之間既有聯(lián)系 ,又有區(qū)別 . 產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基礎(chǔ) 費(fèi)用是按時(shí)期歸結(jié)的 . 產(chǎn)品成本是按產(chǎn)品對(duì)象歸結(jié)的 . 一種產(chǎn)品成本可能包括幾個(gè)時(shí)期的費(fèi)用 ,一個(gè)時(shí)期的費(fèi)用可能分配給幾個(gè)時(shí)期完工的產(chǎn)品 . 1 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 成本核算 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 (產(chǎn)品成本 ) (期間費(fèi)用 ) 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 材料 半成品 輔助材料 工資 職工福利費(fèi) 燃料 動(dòng)力 車間費(fèi)用 2 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 成本核算 3. 費(fèi)用的確認(rèn) 如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加 ,關(guān)系到未來經(jīng)濟(jì)利益的減少 ,并能夠可靠地加以計(jì)量 ,就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用 . ? 費(fèi)用和支出 : 費(fèi)用是支出 ,但支出不一定是費(fèi)用 .不一營(yíng)業(yè)授予為目的的支出不算費(fèi)用 . ? 營(yíng)業(yè)費(fèi)用和非營(yíng)業(yè)費(fèi)用 : 營(yíng)業(yè)費(fèi)用能夠直接或間接產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入 ,而非營(yíng)業(yè)費(fèi)用是一種損失 .(但在會(huì)計(jì)中 ,損失和費(fèi)用不好區(qū)分 ,損失也作為費(fèi)用處理 ,如壞帳損失 ,產(chǎn)成品盤虧 ) ? 本期費(fèi)用和跨期費(fèi)用 : 本期的耗費(fèi) ,不一定在當(dāng)期沖減費(fèi)用 ,一部分在本期沖減收入 ,屬于本期費(fèi)用 。另一部分要分?jǐn)偨o其他會(huì)計(jì)期間 ,沖減其它會(huì)計(jì)期間的收入 ,稱為跨期費(fèi)用 . ? 生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用 : 生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用都是耗費(fèi) ,都應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償 .但補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間有不同 .期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益 ,從當(dāng)期收入中補(bǔ)償 。產(chǎn)品成本要待產(chǎn)品銷售后才能得到補(bǔ)償 . 3 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 成本核算 ? 生產(chǎn)成本與銷售成本 : 生產(chǎn)成本是生產(chǎn)費(fèi)用中構(gòu)成產(chǎn)品成本的部分 ,在產(chǎn)品出售前表現(xiàn)為存貨 ,產(chǎn)品出售后表現(xiàn)為銷售成本 ,使一定時(shí)期的銷售成本與一定時(shí)期的銷售收入相匹配 . 4 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 成本核算 二 、產(chǎn)品成本核算的一般程序 ? 對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核 ,確定這些費(fèi)用是否符合規(guī)定的開支范圍 ,并在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入各項(xiàng)期間費(fèi)用的數(shù)額 . ? 將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用 ,區(qū)分為那些應(yīng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本 ,哪些應(yīng)當(dāng)由其他月份的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān) . ? 將每個(gè)月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用 ,在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集 ,計(jì)算各種產(chǎn)品成本 . ? 將既有完工產(chǎn)品 ,又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本 ,在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集 ,并計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本 . ? 將完工產(chǎn)品成本結(jié)帳入“產(chǎn)成品”科目 . ? 結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用 5 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 表 1 : 材料費(fèi)用分配表應(yīng) 借 科 目 共 同 耗 用 原 材 料 的 分 配總賬及二級(jí)科目明細(xì)科目 成本或費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)量(件 )單位消耗定額(千克 )定額消耗用量(千克 )分配律應(yīng)分配材料費(fèi)(元 )直接領(lǐng)用的原材料 (元 )耗用原材料總額 (元 )甲產(chǎn)品 直接材料 400 1 .2 480 24960 30040 55000生產(chǎn)成本– 基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 直接材料 300 1 .1 330 17160 12840 30000小計(jì) 810 52 42120 42880 85000供電車間 直接材料 1200 1200生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 直接材料 1600 1600小計(jì) 2800 2800制造費(fèi)用 機(jī)物料消耗 2500 2500管理費(fèi)用 其他 2700 2700合 計(jì) 42120 50800 930006 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 表 2 : 工資及福利費(fèi)用分配表應(yīng) 借 科 目 工 資 職工福利費(fèi) (14 %)總賬及二級(jí)科目明細(xì)科目 分 配 標(biāo) 準(zhǔn)( 工時(shí) )直接生產(chǎn)人員 ()管理人員工資工資合計(jì) 除獎(jiǎng)金后工資金額甲產(chǎn)品 5 6 0 0 0 2 8 0 0 0 2 8 0 0 0 2 0 0 0 0 2800乙產(chǎn)品 3 2 0 0 0 1 6 0 0 0 1 6 0 0 0 1 0 0 0 0 1400生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 小計(jì) 8 8 0 0 0 4 4 0 0 0 4 4 0 0 0 3 0 0 0 0 4200供電車間 1 7 5 2 0 1 7 5 2 0 1 7 0 0 0 2380鍋爐車間 1 2 0 0 0 1 2 0 0 0 1 1 4 0 0 1596生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 小計(jì) 2 9 2 5 0 2 9 5 2 0 2 8 4 0 0 3976基本車間 600 600 520 7 2 .80供電車間 350 350 300 42鍋爐車間 320 320 300 42制造費(fèi)用小計(jì) 1270 1270 1 1 2 0 1 5 6 .80管理費(fèi)用 3600 3600 3300 462 合 計(jì) 7 3 5 2 0 4870 7 8 3 9 0 6 2 8 2 0 8 7 9 4 .8 07 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 表 3 . 制 造 費(fèi) 用 分 配 表借方科目 生產(chǎn)工時(shí) 分配金額 ( 分配率 : 0 . 0 3 8 9 4 )生產(chǎn)成本 生產(chǎn)基本成本 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品56000320232 1 8 0 . 6 41 2 4 6 . 1 6合計(jì) 88000 3 4 2 6 . 8 0 本 月 發(fā) 生 制 造 費(fèi) 用 2500 元 ( 材料 ) , 1 2 7 0 + 1 5 6 . 8 0 元 ( 工 資 及 福 利 費(fèi) 用 ) , 合計(jì) 3 4 2 6 . 8 0 元 ,分 配 金 額 為 : 3 4 2 6 . 8 0 元 / 8 8 0 0 0 小時(shí) = 0 . 0 3 8 9 4 元 / 小時(shí)8 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 表 4 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 生產(chǎn)成本 – 基本生產(chǎn)成本 借方科目 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 小計(jì) 制造費(fèi)用 ( 基本車間 ) 管理費(fèi)用 合計(jì) 耗用量 ( 度 ) 220230 130000 350000 4200 1800 356000 分配率 ( 元 / 度 ) (89000/ 356000) 供電車 間 金額 ( 元 ) 55000 32500 87500 1050 450 89000 耗用量 ( 噸 ) 3000 2200 5200 30 20 5250 分配率 ( 元 / 噸 ) (2 1000/ 5250) 4 鍋爐車 間 金額 ( 元 ) 12023 8800 20800 120 80 21000 金額合計(jì) 67000 41300 108300 1 170 530 1 10000 供電車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用為 : 89000 元 鍋爐車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用為 : 21000 元 供電車間為生產(chǎn)甲 . 乙產(chǎn)品 , 各車間和企業(yè)行政管理部門提供 3620 00 度電 , 其中鍋爐車間耗電 6000 度 。 鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品 , 各車間及企業(yè)行政管理部門提供 370 噸蒸汽 , 其中供電車間耗用 120 噸 , 9 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 成本核算 五 . 完工產(chǎn)品成本核算 通過上述費(fèi)用的歸集合分配 ,基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 ,已全部集中反映在生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本科目及其明細(xì)帳的借方 .但這是本月發(fā)生的費(fèi)用 ,還不是本月完工產(chǎn)成品的成本 . 月初在產(chǎn)品成本 + 本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用 = 本月完工產(chǎn)品成本 + 月末在產(chǎn)品成本 實(shí)踐中的 6種方法 : ? 不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本 (條件 :月末在產(chǎn)品數(shù)量很小 ) ? 在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算 (條件 :在產(chǎn)品數(shù)量小 ,各月變化不大 ) ? 在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算 (條件 :原材料比例大 ) ? 約當(dāng)產(chǎn)量法 (見例 ) ? 在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算 ? 按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法 (定額比例法 ) 10 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 約當(dāng)產(chǎn)量法例 例 1:某產(chǎn)品本月完工 26件 ,在產(chǎn)品 10件 ,平均完工程度 40%,發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用共 3000元 ,分配結(jié)果如下 : 分配率 = 3000/(26+10 40%)=100元 /件 完工產(chǎn)品成本 = 26 100 = 2600元 在產(chǎn)品成本 = 4 100 = 400元 例 2:假如甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量 600件 ,在產(chǎn)品 100件 ,完工程度按平均 50%計(jì)算 ,原材料在開始時(shí)一次性投入 ,其他費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配 ,甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費(fèi)共計(jì) 70700元 ,直接人工費(fèi) 38558元 ,制造費(fèi)用 114725元 :因開始時(shí)一次性投入 ,不用計(jì)算當(dāng)量 ,直接按比例分配 : 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi) =70700/(600+100) 600=60600元 :在產(chǎn)品 100件折合完工產(chǎn)品 50件 (完工程度 50%) 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi) =38558/(600+50) 600=35592元 :在產(chǎn)品 100件折合完工產(chǎn)品 50件 (完工程度 50%) 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = 114725/(600+50) 600 = 105900元 11 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 三 . 產(chǎn)品成本核算的基本方法 成本核算 生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配完畢后 ,應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象編制成本計(jì)算單 ,并選擇一定的計(jì)算方法 ,計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本 . 成本計(jì)算的方法 : 品種法 。分批法 。分步法 1. 品種法 : 以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算成本的一種方法 .適合于大量 ,大批的單步驟生產(chǎn)企業(yè) . ? 企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ,不需要分配費(fèi)用 企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品 ,需要分配費(fèi)用 ? 品種法下 ,一般定期 (每月月末 )計(jì)算產(chǎn)品成本 . ? 如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品 ,要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工成品與在產(chǎn)品之間分配 ? 例 : 12 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 產(chǎn)品成本計(jì)算單 產(chǎn)品名稱 : 甲產(chǎn)品 1998年 5月 產(chǎn)成品數(shù)量 :600件 成本項(xiàng)目 月初在產(chǎn)品 本月生產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 產(chǎn)成品成本 月末在產(chǎn) 品成本 總成本 單位成本 直接材料費(fèi) 15700 55000