【正文】 2023年度企業(yè)所得稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳及相關(guān)稅收匯算清繳及相關(guān)稅收政策盤(pán)點(diǎn)政策盤(pán)點(diǎn)目錄一、企業(yè)所得稅二、流轉(zhuǎn)稅三、個(gè)人所得稅四、其他稅種熱點(diǎn)問(wèn)題一、企業(yè)所得稅關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 14號(hào) 一、上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于 6萬(wàn)元（含 6萬(wàn)元），同時(shí)符合 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 〈 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表 〉 等報(bào)表的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 〔 2023〕 64號(hào)）中華人 9民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（ A類(lèi)）第行 “實(shí)際利潤(rùn)總額 ”與 15%的乘積，暫填入第 12行 “減免所得稅額 ”內(nèi)。 二、符合條件的小型微利企業(yè) “從業(yè)人數(shù) ”、 “資產(chǎn)總額 ”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 〔 2023〕 251號(hào)）第二條規(guī)定執(zhí)行。 三、符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本公告第一條規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表。 四、納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計(jì)算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。本公告施行時(shí)間 2023年 1月 1日起注意：小小型微利企業(yè)減半征收的政策適用于20232023年度關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號(hào)一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題　　 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 解析：實(shí)習(xí)生必須在本企業(yè)受雇任職；返聘離退休人員必須在本企業(yè)任職；勞務(wù)派遣支付的工資，用人單位可以作為工資薪金計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。 二、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問(wèn)題　　 企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶(hù)儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 解析：本條款要注意銀行收取的顧問(wèn)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等，必須要真實(shí)、合法，實(shí)踐中要有協(xié)議、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等來(lái)證實(shí)。 三、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問(wèn)題　　 從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類(lèi)收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 解析：這條規(guī)定突破了 “ 《 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知 》 （財(cái)稅 [2023]29號(hào)）第一條第二項(xiàng)規(guī)定 ’ 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額 ’ 。 ” 的限額規(guī)定。 四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問(wèn)題　　 電信企業(yè)在發(fā)展客戶(hù)、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷(xiāo)售電話(huà)入網(wǎng)卡、電話(huà)充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額 5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 解析：這條就遵循了財(cái)稅 [2023]29號(hào)文的第一條第二項(xiàng)規(guī)定的限額 5%?！　? 　　 五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題　　 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的 60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 解析：這個(gè)條明確了籌建期企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)及廣告宣傳費(fèi)的所得稅處理，這個(gè)和正常經(jīng)營(yíng)期間的有所不同。不過(guò)，籌建期是不確認(rèn)損益的，只能放到籌建結(jié)束再處理，但這又和（?。┢髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的籌建期的費(fèi)用直接進(jìn) “ 管理費(fèi)用 ” 相矛盾。 六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題　　 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限 不得超過(guò) 5年 ?！　∑髽I(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。　　虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。解析：應(yīng)扣未扣的支出可以追溯 5年，需要專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。 舉例 :某企業(yè) 2023年度未申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的處理： （ 1）收集證據(jù) （ 2）中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告 （ 3）專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)（以前年度損失必須專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)） （ 4）調(diào)整 09年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 （ 5）追補(bǔ)抵扣或申請(qǐng)退稅 七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問(wèn)題　　 企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 》（財(cái)稅 〔 2023〕 70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng) 《 通知》 ）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照 《 通知》 規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 解析：不征稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用是不能稅前扣除的，尤其在研發(fā)項(xiàng)目有財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)撥款的情況下，建議確認(rèn)收入比較有利?！? 相關(guān)鏈接 ： 稅法上 不征稅收入 要同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件： （財(cái)稅 [2023]70號(hào)） （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；　?。ǘ┴?cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；　?。ㄈ┢髽I(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 免稅收入 是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入　 [網(wǎng)友 WUCZ]問(wèn)： 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中得到政府撥款資助的部分能否加計(jì)扣除？我公司目前開(kāi)展的研發(fā)項(xiàng)目中，部分研發(fā)費(fèi)用得到政府補(bǔ)助（如集成電路研發(fā)基金撥款），公司在收到政府撥款的當(dāng)期作為征稅收入處理的，繳納企業(yè)所得稅，請(qǐng)問(wèn)：收到政府撥款（征稅處理）對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用是否能申請(qǐng)加計(jì)扣除？煩請(qǐng)省局領(lǐng)導(dǎo)給予明確，謝謝！ [] [范久紅 ]：謝謝您的提問(wèn)。根據(jù)總局 《 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行） 》 （國(guó)稅發(fā)【 2023】 116號(hào)）附表 《 可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表 》 第 36項(xiàng)要求， “從有關(guān)部門(mén)和母公司取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)撥款 ”應(yīng)為加計(jì)扣除額的減項(xiàng)，即：從有關(guān)部門(mén)和母公司取得的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)撥款，無(wú)論是否作為征稅收入還是不征收收入，均不得加計(jì)扣除。 [2023914 16:28:02] 　　 八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題　　 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò) 《 企業(yè)所得稅法 》 和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。 解析：實(shí)際工作中，發(fā)生的真實(shí)合理且屬于企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得收入而發(fā)生的必要支出，除了稅法有特殊規(guī)定的，一般都可以扣除。本公告規(guī)定適用于 2023年度及以后年度 舉例： 財(cái)企 [2023]242號(hào)： … … … 企業(yè)職工福利費(fèi)包括：（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離退休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。 而 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 [2023]3號(hào)）規(guī)定中并沒(méi)有正列舉此類(lèi)費(fèi)用。本公告規(guī)定適用于 2023年度及以后年度關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告wele to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 18號(hào)這個(gè)文主要明確了實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的企業(yè)的所得稅問(wèn)題，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在等待期內(nèi)按照配比原則，在每期等待期末按公允價(jià)值分期確認(rèn)成本費(fèi)用，而稅法可以扣除的一般都是要求實(shí)際支出才能稅前扣除，因此股權(quán)激勵(lì)的所得稅處理要等到行權(quán)的時(shí)候才能稅前扣除，個(gè)人按公允價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)格的差額并入當(dāng)期工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。本公告自 2023年 7月 1日起施行關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 27號(hào) 一、專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。　　二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照 主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)） 確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。　　三、本公告自 2023年 1月 1日起施行 。企業(yè)以前年度尚未處理的上述事項(xiàng)，按照本公告的規(guī)定處理；已經(jīng)處理的，不再調(diào)整。解析：專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)（股票）投資的企業(yè)一般都有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)、投資專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)，具備建賬核算的能力和優(yōu)勢(shì)，且此類(lèi)交易的痕跡較為明顯，比較容易核算清楚，不符合企業(yè)所得稅核定征收的導(dǎo)向，應(yīng)實(shí)行查賬征收。當(dāng)然，這條規(guī)定主要是不允許對(duì)企業(yè)整體所得事先核定，對(duì)于企業(yè)出現(xiàn) 《 稅收征管法 》 相關(guān)規(guī)定情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然可以依法對(duì)其某項(xiàng)所得實(shí)行事后核定。股票轉(zhuǎn)讓按收入全額核定，而不是差額，主要因?yàn)楹硕ㄕ魇帐菍?duì)收入核定一個(gè)應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。對(duì)于偶爾從事股票交易的企業(yè)而言，如果不符合查賬征收條件，實(shí)行按應(yīng)稅所得率核定征收，按其主營(yíng)業(yè)務(wù)確定應(yīng)稅所得率，對(duì)企業(yè)而言稅收負(fù)擔(dān)影響不大。實(shí)行這樣的規(guī)定目的是鼓勵(lì)企業(yè)建章建制，實(shí)行查賬征收。關(guān)于 1元以下應(yīng)納稅額和滯納金處理問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 25號(hào) 為了提高征收效率，降低征收成本和納稅人負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將 1元以下應(yīng)納稅額和滯納金處理問(wèn)題公告如下： 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的繳稅憑證上的應(yīng)納稅額和滯納金為 1元以下的，應(yīng)納稅額和滯納金為零。本公告自 2023年 8月 1日起施行。關(guān)于發(fā)布 《 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 》 的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 40號(hào)解析： 對(duì)政策性搬遷進(jìn)行了定義并列舉范圍企業(yè)政策性搬遷，是指由于 社會(huì)公共利益 的需要，在 政府主導(dǎo) 下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。 兩類(lèi)收入應(yīng)確認(rèn)為搬遷收入 收入：搬遷補(bǔ)償收入和資產(chǎn)處置收入 企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：（一）對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；（二）因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；（三）對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；（四）資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款；（五）其他補(bǔ)償收入?！　? 企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類(lèi)資產(chǎn)所取得的收入?！　?企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入 。 兩類(lèi)支出可確認(rèn)為搬遷費(fèi)用 40號(hào)公告規(guī)定： 搬遷費(fèi)用支出及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出，可以作為搬遷費(fèi)用。 搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類(lèi)資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用?！　≠Y產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類(lèi)資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣(mài)及處置各類(lèi)資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出?！　∑髽I(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。 搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理的重大變化 40號(hào)公告規(guī)定： 企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)，應(yīng)按 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷(xiāo)年限。企業(yè)發(fā)