復(fù)式記帳操作實(shí)務(wù)(已修改)
2025-02-03 01:43 本頁(yè)面
【正文】 復(fù)式記賬第一節(jié) 復(fù)式記賬概述 一、復(fù)式記賬的含義和基本原理? 為了核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，揭示會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容之間的本質(zhì)聯(lián)系，除了將會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容劃分為六大會(huì)計(jì)要素，通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目對(duì)會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步分類，并在此基礎(chǔ)上開立賬戶，以便連續(xù)、系統(tǒng)地反映特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果。同時(shí)，還應(yīng)解決這樣一個(gè)問題，如何把會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)記錄在賬戶中，即采取什么樣的記賬方法。 1? 所謂記賬方法，是指在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法即以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，運(yùn)用一定的記賬原理和規(guī)則，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記到賬簿中去，并通過試算平衡來檢查賬簿記錄是否正確。具體來說，確定記賬方法就是要明確： ? ? ① 每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，應(yīng)在幾個(gè)賬戶中進(jìn)行登記。記賬方法按其登記一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)涉及一個(gè)賬戶還是兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶，可以分為單式記賬和復(fù)式記賬法。? ② 賬戶左方和右方的名稱與登記的內(nèi)容，以及賬戶余額的方向。2? 上述講到，作為記賬方法有兩類：一類是單式記賬法；一類是復(fù)式記賬法。早期的記賬方法屬于單式記賬法，它是一種比較簡(jiǎn)單、不完整的記賬方法。它是對(duì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄登記的方法。主要是用于記錄銀錢收付和債權(quán)債務(wù)結(jié)算。如現(xiàn)金 100元購(gòu)買辦公用品，在記賬時(shí)只記現(xiàn)金減少，而對(duì)費(fèi)用增加不記錄。? 這種記錄造成賬戶之間的記錄沒有直接的聯(lián)系，不能全面揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，有很大的局限性。 3? 復(fù)式記賬是一種科學(xué)的方法，它是從單式記賬法發(fā)展的。它是指對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記。? ? 從復(fù)式記賬的定義中可知，它的核心有兩點(diǎn)：一是相等的金額；二是需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中反映。 4? 那么，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生為什么必須用兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶來記錄，即它建立的客觀依據(jù)是什么 ? ? ? 在前面介紹中可知，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，使得會(huì)計(jì)要素發(fā)生變化，即： “ 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 ” 產(chǎn)生變化，而這種變化可以從兩方面進(jìn)行分析：5? 一種是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，使會(huì)計(jì)要素之間發(fā)生變化， 即涉及等式兩邊的具體項(xiàng)目，或者是增加，或者是減少。 但這里必須注意的是：這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，它使等式兩邊的具體項(xiàng)目都同時(shí)發(fā)生變化，即是兩個(gè)方面的內(nèi)容， 并且是以相等金額同時(shí)增加或減少。? 另一種是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，使某會(huì)計(jì)要素內(nèi)部項(xiàng)目發(fā)生變化， 即僅僅只涉及等式一邊的各項(xiàng)目變化，或是資產(chǎn)具體項(xiàng)目，或是負(fù)債具體項(xiàng)目變化。但這里也需注意的是，雖然這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及等一方的具體項(xiàng)目發(fā)生變化，但它同樣是涉及到兩個(gè)方面的內(nèi)容：一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目就必然減少， 而不會(huì)只涉及一方面的內(nèi)容。 6? ? 通過以上分析可得出這樣的結(jié)論：任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起會(huì)計(jì)要素的變化，客觀地表現(xiàn)為兩個(gè)方面，會(huì)計(jì)為了適應(yīng)會(huì)計(jì)要素變化的特點(diǎn)，就必須用兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶相互聯(lián)系地記錄，這是復(fù)式記賬建立的客觀依據(jù)。 7? 二、復(fù)式記賬的作用? 與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：? 第一、可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，完整反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果；? 第二、對(duì)記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。 ? 復(fù)式記賬包括借貸記賬法，增減記賬法、各類收付記賬法（錢物收付、資金收付、現(xiàn)金收付），目前使用的是借貸記賬法。 8? 第二節(jié) 借貸記賬法 ? ? 一、記賬符號(hào)? 借貸記賬法是以 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 作為記賬符號(hào)，來記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬。它屬于復(fù)式記賬中的一種方法，因此，也具備復(fù)式記賬的基本原理。9? 借貸記賬法大約起源于 1 14世紀(jì)的資本主義萌芽的意大利。當(dāng)時(shí)， 它主要是從借貸資本家（即經(jīng)營(yíng)銀錢業(yè)）的角度來解釋的。 當(dāng)時(shí)借貸資本家的業(yè)務(wù)是吸收存款，付出放款。因此，在吸收存款時(shí)，稱為 “ 貸 ” ，記入貸主名下， 表示欠人（債務(wù)）；付出放款時(shí)，稱為 “ 借 ” ，記入借主名下，表示人欠（債權(quán)）。 所以，當(dāng)時(shí)的借貸二字分別表示債權(quán)、債務(wù)的變化。 10? 以后，隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜，原來所記錄的存、放款業(yè)務(wù)，已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，借貸資本家不僅要記錄存、放款業(yè)務(wù)，而且還要記錄它所經(jīng)營(yíng)的商品、現(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)損益和經(jīng)營(yíng)資本等的變化。這些非銀錢業(yè)務(wù)，也需要借、貸二字來記錄，以保持賬簿記錄的統(tǒng)一。這樣，借、貸二字逐漸失去它原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào)，成為會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語(yǔ)和國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言。 11? 二、賬戶結(jié)構(gòu) ?
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