【正文】 第五章 商業(yè)銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的 核算 結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行的中間業(yè)務(wù)，是指企事業(yè)單位及集體和個(gè)人之間，由于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和資金調(diào)撥等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而發(fā)生的貨幣收付行為。結(jié)算按支付方式分為 現(xiàn)金結(jié)算 和 轉(zhuǎn)帳結(jié)算 ?，F(xiàn)金結(jié)算指直接使用現(xiàn)金的貨幣收付行為，轉(zhuǎn)帳結(jié)算就是借助銀行間的聯(lián)系而實(shí)現(xiàn)收付雙方帳戶上的資金轉(zhuǎn)移。 在我國(guó)，除《 現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算外，大量的貨幣收付行為都要通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算完成。轉(zhuǎn)帳結(jié)算的作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。 簡(jiǎn)化結(jié)算手續(xù)，加速物資和資金周轉(zhuǎn)，保證資金的安全。 節(jié)約現(xiàn)金的使用，調(diào)節(jié)貨幣流通，節(jié)約流通費(fèi)用。 集中閑散資金，穩(wěn)定和擴(kuò)大信貸資金來源。 第一節(jié) 轉(zhuǎn)帳結(jié)算概述 一、結(jié)算方式 目前，我國(guó)的結(jié)算方式主要有：支票、銀行本票、銀行匯票、匯兌、委托收款、信用卡和托收承付 8種信用工具和結(jié)算方式。本章重點(diǎn)介紹支票、本票、匯票、匯兌和信用卡等幾種結(jié)算方式的核算方法。 二、結(jié)算業(yè)務(wù)的核算要求 （一）執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策，認(rèn)真貫徹結(jié)算原則 結(jié)算原則是指： 恪守信用，履約付款。 誰的錢進(jìn)誰的賬、由誰支配。 銀行不墊款。 （二）強(qiáng)化結(jié)算紀(jì)律，加強(qiáng)結(jié)算監(jiān)督，抵制違法行為。 （三）科學(xué)組織憑證傳遞，準(zhǔn)確、及時(shí)地辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，加速資金周轉(zhuǎn)。 三、結(jié)算業(yè)務(wù)的特點(diǎn) （一）業(yè)務(wù)處理方法與會(huì)計(jì)處理手續(xù)完全一致 （二）結(jié)算業(yè)務(wù)的憑證格式由銀行統(tǒng)一制定 （三）電子計(jì)算機(jī)在結(jié)算業(yè)務(wù)中普遍應(yīng)用 （四）帳務(wù)處理程序?yàn)橄雀逗笫眨悦獍l(fā)生透支 四、結(jié)算業(yè)務(wù)的基本核算程序 （一）接受和審查憑證 （二）轉(zhuǎn)移收付款單位間帳戶資金 （三）通知收付款單位 第二節(jié) 票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 票據(jù)是商業(yè)活動(dòng)中由當(dāng)事人簽發(fā)并經(jīng)債務(wù)人承諾在未來一定期限內(nèi)或指定日付款的信用支付工具。票據(jù)包括匯票、支票和本票，票據(jù)結(jié)算是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的重要內(nèi)容。 一、支票 支票是指出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 支票可分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票。現(xiàn)金支票可以支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)帳，轉(zhuǎn)帳支票只能轉(zhuǎn)帳，不能支取現(xiàn)金。 對(duì)于支票的使用有如下規(guī)定： 現(xiàn)金支票既可轉(zhuǎn)帳，又可支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)帳支票只能轉(zhuǎn)帳，不能支取現(xiàn)金。 支票一律記名，金額起點(diǎn)為 100元。 支票有一定的付款期，必須在付款期內(nèi)使用。 簽發(fā)人必須在存款余額內(nèi)簽發(fā)支票，對(duì)于簽發(fā)的空頭支票或印鑒不符的支票，銀行除退票外，還可處以票面金額 5％但不低于 1000元的罰款。持票人有權(quán)要求出票人賠償 2%的賠償金。對(duì)屢次簽發(fā)的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。 知識(shí)鏈接： 央行全國(guó)支票影像交換系統(tǒng)試點(diǎn)運(yùn)行 ? 自 2023年 12月 8日起，中國(guó)人民銀行建設(shè)的全國(guó)支票影像交換系統(tǒng)（ CIS）開始在北京、天津、上海、廣東、河北、深圳六?。ㄊ校┰圏c(diǎn)運(yùn)行，六省（市）之間企事業(yè)單位和居民個(gè)人簽發(fā)的支票可以互通使用。該系統(tǒng)的運(yùn)行對(duì)促進(jìn)京津冀、長(zhǎng)三角、珠三角三大區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展將發(fā)揮積極作用，并為我國(guó)支票實(shí)現(xiàn)全國(guó)通用積累經(jīng)驗(yàn)。這是我國(guó)支付體系建設(shè)的又一項(xiàng)重要進(jìn)展。 （－）出售支票的核算 銀行出售未使用的支票時(shí)，由存款人填寫重要空白憑證領(lǐng)用單，加蓋預(yù)留銀行印鑒。銀行經(jīng)審核，收取手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款 —— 領(lǐng)購(gòu)人戶 或現(xiàn)金 貸：業(yè)務(wù)支出 —— 工本費(fèi) 手續(xù)費(fèi)收入 同時(shí)，銀行必須登記重要空白憑證登記簿，注明領(lǐng)用日期、存款人名稱、支票起訖號(hào)碼，以備核查。 銀行出售支票，原則上每次每個(gè)帳戶只能購(gòu)買一本，業(yè)務(wù)量大的可適當(dāng)放寬。出售的支票應(yīng)加蓋本行行名和存款人賬號(hào)，單位銷戶時(shí)應(yīng)將未用完的空白支票交回銀行。 （二）轉(zhuǎn)帳支票的核算 轉(zhuǎn)帳支票一般由付款（出票）人簽發(fā)，交收款（持票）人辦理進(jìn)賬，進(jìn)賬時(shí)應(yīng)填寫兩聯(lián)進(jìn)賬單連同支票一并交給銀行。我們分兩種情況來討論（既收付款人在同一行處開戶及不在同一行處開戶） 轉(zhuǎn)賬支票背面格式 收付款（持票與出票）人在同一銀行開戶 銀行經(jīng)審核支票和進(jìn)賬單無誤后，以支票作為轉(zhuǎn)賬借方憑證，進(jìn)賬單第二聯(lián)做轉(zhuǎn)賬貸方憑證，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款 —— 付款（出票）人戶 貸：活期存款 —— 收款（持票）人戶 轉(zhuǎn)賬后，進(jìn)賬單第一聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章做收賬通知交給持票人。 （ 1）收款（持票）人開戶行受理持票人送交轉(zhuǎn)賬支票的情形。收款人將轉(zhuǎn)帳支票、進(jìn)賬單送存自己的開戶行。其收付款程序?yàn)椋? 收款人 收款人開戶行 中央銀行票據(jù)交換所 如未退票 付款人開戶行 收付款人（持票與出票）不在同一銀行開戶 持票人開戶行 接到持票人送交的支票及兩聯(lián)進(jìn)賬單，審查無誤后，在進(jìn)賬單加蓋“收妥抵用”戳記和經(jīng)辦人員章后，將第一聯(lián)退還持票人，進(jìn)賬單第二聯(lián)專夾保管，支票按票據(jù)交換的規(guī)定及時(shí)提出交換。待退票時(shí)間過后，第二聯(lián)做轉(zhuǎn)賬貸方憑證。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：活期存款 —— 持票人戶 付款人（出票人）開戶行 通過同城票據(jù)交換提回本行轉(zhuǎn)帳支票后，經(jīng)審核，如可以付款，以轉(zhuǎn)賬支票做借方憑證，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款 —— 付款（出票）人戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng) —— 準(zhǔn)備金存款戶 支票若發(fā)生退票，持票人開戶行應(yīng)通過“其他應(yīng)付款 —— 退票專戶”科目核算。出票人開戶行應(yīng)通過“其他應(yīng)收款 —— 退票專戶”科目核算， 收款人（持票人）開戶行 審查后通知退票，因當(dāng)天不能退票，作掛賬處理。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：存放中央銀行款項(xiàng) —— 準(zhǔn)備金存款戶 貸：其他應(yīng)付款 —— 退票專戶 付款人 （出票人） 開戶行 如發(fā)現(xiàn)付款人無款支付或支票存在其他退票理由，則填制“退票通知”，提出退票，因當(dāng)天不能退票，作掛賬處理。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 —— 退票專戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng) —— 準(zhǔn)備金存款戶 ? 如所退支票屬于空頭支票，或者簽章與預(yù)留銀行簽章不符以及支付密碼錯(cuò)誤的支票，除退票外，還應(yīng)按規(guī)定處以罰款。會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：活期存款 —— 出票人戶 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 —— 結(jié)算罰款收入戶 ? 例題： A公司銷售給 B公司一批貨物。 A公司按合同約定按期交貨， B公司簽發(fā)一張金額為 30萬元的轉(zhuǎn)帳支票，交給 A公司。 A公司到 B公司開戶行提示付款時(shí)，發(fā)現(xiàn)該支票是空頭支票，根據(jù)《票據(jù)法》的相關(guān)規(guī)定， B公司開戶行有權(quán)對(duì) B公司處以罰款， A公司有權(quán)要求 B公司給予經(jīng)濟(jì)賠償。問銀行可對(duì) B公司進(jìn)行多少元的罰款？ A公司有權(quán)要求賠償?shù)淖罡呓痤~應(yīng)當(dāng)是多少？并寫出會(huì)計(jì)分錄。 ?銀行對(duì) B公司的罰款為： ? 300 000 5%=15 000元 。會(huì)計(jì)分錄為： ?借：活期存款 —— B公司戶 15 000 ?貸：營(yíng)業(yè)外收入 —— 結(jié)算罰款收入 15 000 ? A公司有權(quán)要求賠償?shù)淖罡呓痤~為： ? 300 000 2%= 6 000元 （ 2）付款人（出票人）開戶行受理出票人送交轉(zhuǎn)賬支票的情形。 付款人開戶行接到送交的支票和進(jìn)賬單，經(jīng)審核無誤后，可辦理轉(zhuǎn)帳，并將進(jìn)賬單通過票據(jù)交換提交給收款人開戶行。其核算程序?yàn)椋? 付款人 付款人開戶行 中央銀行票據(jù)交換所 收款人開戶行 收款人 付款人（出票人）開戶行 接到出票人提交的轉(zhuǎn)賬支票和三聯(lián)進(jìn)賬單時(shí)，仍按上述內(nèi)容進(jìn)行審核，無誤后，以轉(zhuǎn)賬支票作轉(zhuǎn)賬借方憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款 —— 付款人（出票人）戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng) —— 準(zhǔn)備金存款戶 轉(zhuǎn)賬后第一聯(lián)進(jìn)賬單加蓋轉(zhuǎn)訖章，退還出票人作為回單；進(jìn)賬單第二、三聯(lián)蓋章后，按照同城票據(jù)交換的有關(guān)規(guī)定及時(shí)提出交換。