【正文】 建筑業(yè)“營改增 ”應對之道 及試運行經(jīng)驗交流 主講：張杰 主要內(nèi)容 ? 一、釋義“營改增”政策 ? 二、交流模擬運行經(jīng)驗 ? 三、工程造價的應對策略 ? 四、“營改增”實務(wù)操作 一、釋義“營改增”政策 ? 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅 〔 2023〕 36號）及附件 ? 營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 ? 營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定 ? 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定 ? 跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 一、釋義“營改增”政策 ? 關(guān)于發(fā)布 《 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法 》 的公告（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 17號 ） ? 關(guān)于發(fā)布 《 不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法 》 的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號 ） ? 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2023年第 13號 ） 一、釋義“營改增”政策 ? （一）納稅人 ? 概念： 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi) ）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅 。 ? 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 ? 個人，是指 個體工商戶和其他個人 。 一、釋義“營改增”政策 ? 納稅人分類 納稅人 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 一、釋義“營改增”政策 ? 劃分標準： ? ⑴ “營改增”企業(yè) ? 應稅服務(wù)年銷售額 ≥500萬元為一般納稅人 ? 應稅服務(wù)年銷售額 ＜ 500萬元為小規(guī)模納稅人 ? ⑵ 批發(fā)、零售等商貿(mào)企業(yè) ? 年應征增值稅銷售額 ≥ 80萬元為一般納稅人 ? 年應征增值稅銷售額 ＜ 80萬元為小規(guī)模納稅人 一、釋義“營改增”政策 ? ⑶ 生產(chǎn)性企業(yè) ? 年應征增值稅銷售額 ≥50萬元為一般納稅人 ? 年應征增值稅銷售額 ＜ 50萬元為小規(guī)模納稅人 ? ⑷ 年應征增值稅銷售額是指連續(xù) 12個月，不是會計年度，且銷售額為不含稅的銷售額。 ? ⑸ 一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 一、釋義“營改增”政策 一、釋義“營改增”政策 ? 財稅 [2023]36號附件一第三十三條： ? 有下列情形之一者，應當按照 銷售額和增值稅稅率 計算應納稅額， 不得抵扣 進項稅額，也 不得使用 增值稅專用發(fā)票： ? （一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。 ? （二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的 一、釋義“營改增”政策 ? （二）征稅范圍 ? 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) 。 ? 其中 ： 建筑服務(wù)的應稅范圍 ? 工程服務(wù)。 ? 工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。 ? 安裝服務(wù)。 ? 安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工 一、釋義“營改增”政策 ? 程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。 ? 固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。 ? 修繕服務(wù)。 ? 修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。 一、釋義“營改增”政策 ? 裝飾服務(wù)。 ? 裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。 ? 其他建筑服務(wù)。 ? 其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、 園林綠化、疏浚 （不包括航道疏浚）、建筑物平移、 搭腳手架、 爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。 一、釋義“營改增”政策 ? （三）稅率和征收率 ? 稅率 ? ⑴ 17%： 納稅人銷售或者進口貨物，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)及加工、修理修配勞務(wù)。 ? ⑵ 13%：納稅人銷售或者進口下列貨物： ? ①糧食、食用植物油； ②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報紙、雜志； ④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。 一、釋義“營改增”政策 ? ⑶ 11%：提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、 建筑、 不動產(chǎn)租賃服務(wù)， 銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 。 ? ⑷ 6%： 金融業(yè)、服務(wù)業(yè)（含 增值 電信服務(wù) ，但有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外 ） ,以及無形資產(chǎn)（但土地使用權(quán)除外 ） ? ⑸ 零稅率： ? 境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零 一、釋義“營改增”政策 ? 征收率 ? 增值稅征收率為 3% ? 適用以下采用簡易計稅方法的納稅人： ? ⑴ 小規(guī)模納稅人 ? ⑵ 選擇適用簡易計稅方法的一般納稅人 ? 特殊情況下的征收率： 5%（房地產(chǎn)老項目） 、2%（減并政策）、 % 一、釋義“營改增”政策 ? （四）計稅方法： ? 分類 ? ⑴ 一般計稅方法 ? 一般納稅人 發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。 ? ⑵ 簡易計稅方法 ? 一般納稅人 發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅， 但一經(jīng)選擇， 36個月內(nèi)不得變更。 ? 小規(guī)模納稅人 發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅 。 一、釋義“營改增”政策 ? 簡易計稅方法 ? 應納稅額 =銷售額 征收率 ? 銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1＋征收率） ? 如建筑業(yè) : ? 銷售額＝含稅銷售額 247。 （ 1＋ 3%） ? 應納稅額 =銷售額 3% 一、釋義“營改增”政策 ? 例如：某一老項目含稅收入 3090萬元 ? ⑴ “營改增”后，按簡易計稅計算 ? 應交增值稅： 90萬元 ? 3090 247。 （ 1＋ 3%） 3%=90萬元 ? ⑵ “營改增”前，應交營業(yè)稅 ? 3090 3%= ? 稅負減少 ，較營業(yè)稅降低 %。 一、釋義“營改增”政策 ? 哪些建筑服務(wù)適用簡易計稅方法計稅？ ? 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。 ? 一般納稅人以 清包工 方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 ? 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。 一、釋義“營改增”政策 ? 一般納稅人為 甲供工程 提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 ? 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。 ? 一般納稅人為建筑工程 老項目 提供的建筑服務(wù)， 可以選擇 適用簡易計稅方法計稅。 一、釋義“營改增”政策 ? 建筑工程老項目是如何規(guī)定的？ ? 建筑工程老項目，是指：（ 1） 《 建筑工程施工許可證 》 注明的合同開工日期在 2023年4月 30前的建筑工程項目； ? （ 2）未取得 《 建筑工程施工許可證 》 的，建筑工程 承包合同 注明的開工日期在 2023年4月 30日前的建筑工程項目。 ? 2023年 4月 30日后，老項目簽的新合同（包括分包合同、補充協(xié)議），算新項目？老項目？ 一、釋義“營改增”政策 ? 試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的， 以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額 。 ? 換句話說： 按簡易征收計稅， 仍可總分包差額納稅，征收率 3%。 一、釋義“營改增”政策 ? 一般納稅人發(fā)生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅： ? 1.