【正文】 高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》試題及答案解析一、單項(xiàng)選擇題(本題型共20小題，每小題1．5分，共30分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)(一)208年10月20日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票10萬股，支付價(jià)款100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。208年12月31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每股18元。209年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。209年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元魄價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2．5萬元后，實(shí)際取得款項(xiàng)157．5萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。1．甲公司所持有乙公司股票208年12月31日的賬面價(jià)值是()。A．100萬元C．180萬元D．182萬元【答案】Ｃ【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)該按照其公允價(jià)值作為賬面價(jià)值，甲公司持有乙公司股票208年12月31日的賬面價(jià)值=1810=180（萬元）。2．甲公司209年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是()。A．55．50萬元C．59．50萬元D．62．00萬元【答案】Ｃ【解析】甲公司出售乙公司股票而確認(rèn)的投資收益=（100+2）=（萬元），因分得股利而確認(rèn)的投資收益=4萬元，所以甲公司209年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益=+4=（萬元）(二)207年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價(jià)款1 050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于206年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第4題。3．甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是()。A．1 050萬元 062萬元C．1 200萬元D．1 212萬元【答案】Ｂ【解析】甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值=l 050+12=1062（萬元）。4．甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是()。A．120萬元C．270萬元D．318萬元【答案】Ｂ【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出=10012（1+5%2）（1050+12）=258（萬元）。(三)甲公司208年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)因出租房屋取得租金收入120萬元；(2)因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元；(3)收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬元；(4)因收發(fā)差錯(cuò)造成存貨短缺凈損失10萬元；(5)管理用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出40萬元；(6)辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬元；(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬元；(8)因存貨市價(jià)上升轉(zhuǎn)回上年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。5．甲公司208年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的管理費(fèi)用金額是()。A．240萬元C．340萬元D．350萬元【答案】Ｄ【解析】　甲公司208年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的管理費(fèi)用金額=10+40+300=350（萬元）。事項(xiàng)（1）確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入120萬元，事項(xiàng)（2）確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入30（萬元），事項(xiàng)(3)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值60萬元，事項(xiàng)(4)確認(rèn)管理費(fèi)用l0萬元，事項(xiàng)(5)確認(rèn)管理費(fèi)用40萬元，事項(xiàng)(6)確認(rèn)管理費(fèi)用300萬元，事項(xiàng)(7)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益（貸方發(fā)生額）60萬元，事項(xiàng)(8)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失（貸方發(fā)生額）l00萬元。6．上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司208年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響是()。A．10萬元C．70萬元D．20萬元【答案】C【解析】對(duì)甲公司208年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=事項(xiàng)（1）120事項(xiàng)（4）10事項(xiàng)（5）40事項(xiàng)（6）300+事項(xiàng)（7）60+事項(xiàng)（8）100=70（萬元）(四)甲公司208年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；(2)計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的支出不得稅前扣除；(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；(4)計(jì)提圃定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25％。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。7．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)形成暫時(shí)性差異的表述中，正確的是()。A．預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異B．交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異C．可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異D．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異【答案】Ｄ【解析】事項(xiàng)（1）產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債15萬元（對(duì)應(yīng)科目所得稅費(fèi)用）；事項(xiàng)（2）不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅；事項(xiàng)（3）產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50（對(duì)應(yīng)科目資本公積）；事項(xiàng)（4）產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異140，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=14025%=35（萬元）（對(duì)應(yīng)科目所得稅費(fèi)用）。8年度遞延所得稅費(fèi)用是()。A．35萬元C．15萬元D．30萬元【答案】Ｂ【解析】甲公司208年度遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)=1535=20（萬元）。（注：對(duì)應(yīng)科目為資本公積的遞延所得稅不構(gòu)成影響所得稅費(fèi)用的遞延所得稅）。(五)208年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為5萬元，在交換日的公允價(jià)值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1．25萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第10題。9．甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是()。A．20．00萬元．25萬元C．25．00萬元D．29．25萬元【答案】Ｃ【解析】甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=28+17%=25（萬元）。10．下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。A．換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計(jì)繳增值稅B．換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)C．換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量D．換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本【答案】Ａ【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤，換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；選項(xiàng) C錯(cuò)誤，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，故應(yīng)該以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備（存貨）按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。(六)206年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自207年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于209年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股206年12月20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，206年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。207年2月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股10元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。209年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股13．5元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11題至第12題。11．甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價(jià)值是 ()。A．206年12月20日的公允價(jià)值6年12月31日的公允價(jià)值C．207年2月8日的公允價(jià)值D．209年12月31日的公允價(jià)值【答案】A【解析】該事項(xiàng)是附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付，股份支付計(jì)入相關(guān)費(fèi)用的金額采用授予日的公允價(jià)值。12．甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是()。A．2 000萬元C．400萬元D．2 400萬元【答案】C【解析】在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付高管的庫(kù)存股成本（2000萬）和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額，同時(shí)按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），所以計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）的金額是200122000=400（萬元）。(七)207年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。207年2月10日，董事會(huì)批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的議案，并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化。當(dāng)日，辦公樓成本為3 200萬元，已計(jì)提折舊為2 100萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2 400萬元。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資陛房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。207年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦