【正文】 第十一章　長期負債及借款費用考情分析：本章在近年考試中客觀題和主觀題均有出現，111分，屬于比較重要的章節(jié)。第一節(jié)　長期負債長期負債期末按攤余成本計量?！伴L期借款”和“應付債券”的攤余成本、賬面余額及賬面價值三者相等。一、長期借款（一般了解）　　長期借款的核算分取得借款、期末計息和到期償還三個階段?！　。ㄒ韵路咒浿袛祿榧俣〝祿　〗瑁恒y行存款　　　　　　　　990（實際收到的金額）　　　　長期借款——利息調整　　 10（倒擠）　　　　貸：長期借款——本金　　　　1 000（借款合同的本金）　　　　借：財務費用/在建工程等（期初攤余成本實際利率）　　　　貸：應付利息 （本金合同利率。分期付息）　　　　　　長期借款——利息調整 （倒擠）　　注意：一次還本付息的長期借款，“應付利息”改為“長期借款——應計利息”科目?！　。?）分期付息借：長期借款——本金　　　　貸：銀行存款（2）到期一次還本付息借：長期借款——本金長期借款——應計利息　　　　貸：銀行存款　　二、應付債券　?。ㄒ唬┮话愎緜ㄅc長期借款的核算類似）　　一般公司債券的核算包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計算、到期償還三個環(huán)節(jié)。票面利率＞市場利率：溢價發(fā)行票面利率＜市場利率：折價發(fā)行票面利率＝市場利率：平價發(fā)行　　（1）溢價發(fā)行（以下分錄中數據為假定數據）：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　1 200　　　　貸：應付債券——面值　　　　　　1 000　　　　　　　　　　——利息調整　　　　　200（倒擠）（2）折價發(fā)行（以下分錄中數據為假定數據）：借：銀行存款　　　　　　　　　　 900應付債券——利息調整　　　　　100（倒擠）　　　　貸：應付債券——面值　　　　　　1 000　　存在發(fā)行費用時，發(fā)行費用也會影響利息調整金額的計算?！　∽⒁猓寒斊泵胬逝c市場利率不一致時，通常需要計算實際利率（市場利率），為后續(xù)計算作準備。考試時實際利率會已知?！　　　。?）溢價發(fā)行：　　借：財務費用/在建工程等（期初攤余成本實際利率）　　　　應付債券——利息調整（倒擠）　　　　貸：應付利息（分期付息） [面值票面利率]應付債券——應計利息（到期一次還本付息）[面值票面利率]　?。?）折價發(fā)行：　　借：財務費用/在建工程等（期初攤余成本實際利率）　　　　貸：應付債券——利息調整（倒擠）　　　　　　應付利息（或：應計利息明細）[面值票面利率]　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋利息費用－應付利息（現金流出）　　其中：利息費用（即實際的利息負擔）＝期初攤余成本實際利率　　 應付利息（現金流出）＝債券面值票面利率　?。?）分期付息　　借：應付債券——面值 貸：銀行存款（2）到期一次還本付息借：應付債券——面值 ——應計利息 貸：銀行存款　　教材P181【例112】211年1月1日，甲公司經批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：360萬 360萬 360萬 360萬 360萬 6000萬0 1 2 3 4 5現值PP＝60 000 000（P/S，5%，5）＋（60 000 0006%）（P/A，5%，5）＝60 000 000＋60 000 0006%＝62 596 200（元）　　甲公司根據上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見表111。日　期現金流出（a）實際利息費用（b）＝（d）5%已償還的本金（c）＝（a）－（b）攤余成本（d）＝期初（d）＋（b）－（a）21111　　　62 596 20021112313 600 0003 129 810470 19062 126 01021212313 600 0003 106 493 61 632 21312313 600 0003 081 518 61 113 21412313 600 0003 055 544 60 569 21512313 600 0003 030 *569 60 000 000小　計18 000 00015 403 8002 596 20060 000 000215123160 000 000－60 000 0000合　計78 000 00015 403 80062 596 200－　　根據表111的資料，甲公司的賬務處理如下：　?。?）211年1月1日，發(fā)行債券時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　62 596 200　　　　貸：應付債券——面值　　　　　60 000 000　　　　　　　　　　——利息調整　　　 2 596 200　　（2）211年12月31日，計算利息費用時：　　借：財務費用/在建工程　　 　　3 129 810　　　　應付債券——利息調整　　　　470 190　　　　貸：應付利息 　　　 3 600 000　?。?）211年12月31日支付利息時：　　借：應付利息 　 3 600 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　 3 600 000　　2121214年確認利息費用的會計分錄與211年相同，金額與利息費用一覽表的對應金額一致。　?。?）215年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息時：　　借：財務費用/在建工程　　3 030 　　　　應付債券——面值　　　　60 000 000　　　　　　　　——利息調整　　569 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　63 600 000或，借：財務費用/在建工程　 3 030 　　　　應付債券——利息調整　 569 　　　　貸：銀行存款　　　　　　 3 600 000借：應付債券——面值　　60 000 000貸：銀行存款　　　　　　 60 000 000　　（二）可轉換公司債券（掌握）　可轉換公司債券的核算主要包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計算及轉換日轉股時的處理三個環(huán)節(jié)。　　　?。?）可轉債發(fā)行時，要對負債成份和權益成份進行分拆?！　☆}目中會告知不附轉換權的債券利率，此為計算負債公允價值時要用到的利率?！　嘁娉煞輵怯冒l(fā)行價格減去負債的公允價值。　　掌握：發(fā)行費用的處理——應按負債成份和權益成份初始確認金額的比例進行分攤（分別計入“利息調整”和“資本公積”） ?！　。?）具體處理思路分為三步：　　第一步：計算負債成份的公允價值；　　第二步：按照發(fā)行價格減去負債成份的公允價值計算得出權益成份的公允價值。（注意：發(fā)行費用的分攤）　　第三步，作出會計處理。權益成份的部分通過“資本公積——其他資本公積”核算?！　。河嬎惴椒ㄍ话愎緜！　。ㄗ⒁猓恨D股數的確定）　　借：應付債券——可轉債——面值　　　　　　　　——可轉債——應計利息　　　　　　　　——可轉債——利息調整（或貸記）　　　　資本公積——其他資本公積（結平）　　　　貸：股本（轉股數）　　　　　　資本公積——股本溢價（倒擠）　　教材P183【例113】甲上市公司經批準于210年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期一次還本、分期付息的可轉換公司債券，共計100 000 000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉換為甲公司普通股股票，轉股時每份債券可轉10股，股票面值為每股1元。假定211年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%。該可轉換公司債券發(fā)生的利息費用不符合資本化條件。甲上市公司有關該可轉換公司債券的賬務處理如下：　?。?）210年1月1日，發(fā)行可轉換公司債券時：　　首先，確定可轉換公司債券負債成份的公允價值： 600萬 600萬 600萬 600萬 600萬 1億0 1 2 3 4 5現值PP=100 000 000（P/S，9%，5）＋（100 000 0006%）（P/A，9%，5）＝100 000 000＋6 000 000＝88 328 200（元）　　可轉換公司債券權益成份的公允價值為：　　100 000 000－88 328 200＝11 671 800（元）　　 000 000元，則權益成份的