【正文】 第九章 流動資產(chǎn)（二）本章復(fù)習(xí)引導(dǎo)本章主要是包括了流動資產(chǎn)的存貨的部分。本章的內(nèi)容多而復(fù)雜，尤其是發(fā)出存貨成本的確定方法以及存貨取得、發(fā)出過程中有關(guān)增值稅的核算，涉及的內(nèi)容廣，考生在復(fù)習(xí)時(shí)一定要前后聯(lián)系。這一部分內(nèi)容是歷年考試的熱點(diǎn)，在歷年的考試中涉及本章的內(nèi)容可以是單選或多選題，更容易涉及計(jì)算題。從歷年的測試分?jǐn)?shù)看，都在10分左右。本章大綱要求應(yīng)掌握的內(nèi)容存貨的計(jì)價(jià)方法及其運(yùn)用（重點(diǎn)）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種不同方法情況下的原材料核算（重點(diǎn)）應(yīng)熟悉的內(nèi)容存貨的概念、種類及其范圍其他存貨的核算存貨數(shù)量的盤存方法和存貨清查的核算重點(diǎn)難點(diǎn)導(dǎo)學(xué)存貨核算的主要內(nèi)容是存貨的確認(rèn)、存貨取得時(shí)的計(jì)量、存貨持有期間的計(jì)量和存貨期末的計(jì)量，這可以說是本章的一條主線。本章的重點(diǎn)內(nèi)容是①取得存貨的核算②發(fā)出存貨的核算以及③存貨的期末計(jì)價(jià)。本章的難點(diǎn)是①代銷品的歸屬問題②委托加工物資的核算中，交納的消費(fèi)稅應(yīng)該按照收回后的不同目的分別進(jìn)行會計(jì)處理(直接銷售，繼續(xù)加工)③對完全相同的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，根據(jù)5種計(jì)價(jià)方法核算的不同差別④包裝物的核算是本章的難點(diǎn)，主要是會計(jì)科目的運(yùn)用和會計(jì)處理的復(fù)雜，但是并不是值是理解上的難點(diǎn)，已不是考試的重點(diǎn)，要求學(xué)員對相關(guān)會計(jì)處理過程有較清晰的思路。系統(tǒng)知識講解第一節(jié) 存貨的計(jì)價(jià)一、 存貨的1．定義存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)2．存貨的種類存貨按其經(jīng)濟(jì)用途不同可分為：①商品②產(chǎn)成品③自制半成品④在產(chǎn)品⑤材料⑥包裝物和低值易耗品二、 存貨的計(jì)價(jià)方法一、存貨入賬的計(jì)價(jià)①實(shí)際成本法②計(jì)劃成本法③零售價(jià)格法二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)①先進(jìn)先出法②加權(quán)平均法③移動平均法④個(gè)別計(jì)價(jià)法⑤后進(jìn)先出法⑥毛利率法三、期末存貨的計(jì)價(jià)①歷史成本法。②成本與可變現(xiàn)凈值孰低法三、 實(shí)際成本（考生要密切關(guān)注這一部分的內(nèi)容）存貨的類別計(jì)價(jià)方法按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本，采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。(1)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。(2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：①同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；②同類或類似存貨不存在活躍市場的，按所接受捐贈的存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本：，或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的。按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本：(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本：(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為實(shí)際成本；(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。按照同類或類似存貨的市場價(jià)格，作為實(shí)際成本。四、 存貨的計(jì)價(jià)方法教材中列出了各種計(jì)價(jià)方法，現(xiàn)歸納如下：計(jì)劃成本法①定義：②計(jì)算公式：（以材料為例）=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）247。（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本）＝（月初結(jié)存材料的成本差異247。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本）100％=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率③說明：成本差異的分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額，可以按本月成本差異率計(jì)算，也可以按上月成本差異率計(jì)算，計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變動。先進(jìn)先出法定義：假定“先入庫的存貨先發(fā)出”加權(quán)平均法①定義：②計(jì)算公式是：=期初結(jié)存金額+Σ(本期各批收貨的實(shí)際單位成本本期各批收貨的數(shù)量)247。（期初結(jié)存數(shù)量+Σ本期各批收貨數(shù)量）＝本期發(fā)出存貨的數(shù)量加權(quán)平均單位成本＝期末結(jié)存存貨的數(shù)量加權(quán)平均單位成本移動平均法①定義：②計(jì)算公式是：＝(本次收貨之前結(jié)存存貨總成本+本次收入存貨的實(shí)際成本)247。（本次收貨之前存貨數(shù)量+本次收人存貨的數(shù)量）＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量移動平均單位成本＝期末結(jié)存存貨的數(shù)量移動平均單位成本后進(jìn)先出法①定義：②特點(diǎn)：，與先進(jìn)先出法正好相反，是建立在假定“后入庫的存貨先發(fā)出”的基礎(chǔ)之上。，反映早期進(jìn)貨的成本，而耗用材料等存貨的成本則接近存貨近期進(jìn)貨的成本水平。個(gè)別計(jì)價(jià)法①定義：②采用個(gè)別計(jì)價(jià)法或分批計(jì)價(jià)法，需具備的條件：；b,必須要有詳細(xì)的記錄，據(jù)以了解每一個(gè)別存貨或每批存貨項(xiàng)目的具體情況。③適用及特點(diǎn)：在制造業(yè)，分批計(jì)價(jià)法或個(gè)別計(jì)價(jià)法主要適用于為某一特定的項(xiàng)目專門購入或制造并單獨(dú)存放的貨物。這種方法不能用于可互換使用的貨物，如果用于可互換使用的貨物，則可能導(dǎo)致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，來調(diào)整當(dāng)期的利潤。毛利率法①定義：②計(jì)算公式：銷售凈額＝商品銷售收入—銷售退回與折讓銷售毛利＝銷售凈額毛利率銷售成本＝銷售凈額銷售毛利＝銷售凈額(1毛利率)期末存貨成本＝期初存貨成本+本期購貨成本本期銷售成本③適用：本方法常見于商品流通企業(yè)。零售價(jià)法主要應(yīng)用于商業(yè)。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。（見下面）五、 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（請考生關(guān)注）1．含義①成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。②當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值底于成本時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。③“成本”是指存貨的歷史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)完工成本以及銷售所必需的預(yù)算費(fèi)用后的價(jià)值。3．運(yùn)用原則A．當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：①市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；②企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；⑤其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。B．當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；②已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；④其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。4．特點(diǎn)①成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是謹(jǐn)慎原則(即穩(wěn)健原則)在存貨會計(jì)上的具體運(yùn)用。②當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本時(shí)，為了穩(wěn)健地反映期末存貨的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將所形成的損失在損失發(fā)生的期間內(nèi)加以確認(rèn)，使損失期間的收益直接由于期末存貨價(jià)值的調(diào)低而相應(yīng)減少，避免將這種損失推遲到以后各期。③成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是對歷史成本原則在運(yùn)用時(shí)的修正。5．計(jì)價(jià)方法①單項(xiàng)比較法②分類比較法③綜合比較法6．會計(jì)處理方法期末通過按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對庫存存貨計(jì)價(jià)后，①若可變現(xiàn)凈值高于賬面成本，則無須進(jìn)行調(diào)賬的會計(jì)處理；②若可變現(xiàn)凈值低于賬面成本，則應(yīng)按可變現(xiàn)凈值作為期末存貨的價(jià)值，可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的差額應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行賬務(wù)處理。③其處理方法有兩種方法可供選擇，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，并將賬務(wù)處理結(jié)果列示于會計(jì)報(bào)表中。7．優(yōu)缺點(diǎn)①優(yōu)點(diǎn)：主要表現(xiàn)為對存貨的計(jì)價(jià)比較謹(jǐn)慎或穩(wěn)健，有助于保全企業(yè)的資本，穩(wěn)固企業(yè)經(jīng)營實(shí)力，避免企業(yè)經(jīng)營中風(fēng)險(xiǎn)。②缺點(diǎn)：該法存在不符合歷史成本和一致性的會計(jì)原則，會導(dǎo)致存貨數(shù)據(jù)的不可比性，而且其使用在一定程度上會歪曲前后各期的利潤水平等局限性。8．會計(jì)處理①計(jì)提時(shí)借：管理費(fèi)用貸：存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備②沖回時(shí)借：存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用第二節(jié) 原材料的核算一、 核實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算,分別下列情況處理: (1)發(fā)票賬單已到,并已支付款項(xiàng)的,借記“原材料”科目,貸記“在途物資”、“預(yù)付賬款”等科目。(2)發(fā)票賬單已到,但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開出承兌商業(yè)匯票的,借記“原材料”、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”等科目。(3)發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá),物資驗(yàn)收入庫,同時(shí)支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出承兌商業(yè)匯票,借記“原材料”、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。(4)尚未收到發(fā)票賬單的,按暫估價(jià)值入賬,借記“原材料”等科目,貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；下月初用紅字作、同樣的記錄,予以沖回,以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后,按正常程序處理。按實(shí)際成本,借記“原材料”科目,貸記“生產(chǎn)成本”科目或“委托加工物資”科目。借記“原材料”科目,按準(zhǔn)予抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按投資各方確認(rèn)的價(jià)值,貸記“實(shí)收資本”(