中信國安信托案例之財務(wù)角度(已修改)
2025-04-28 12:53 本頁面
【正文】 中信國安信托案例淺談財務(wù)角度委托人信托計劃東方資產(chǎn)公司（保險公司）中信集團國安持有的其他公司股權(quán)（將注入項目公司）控股50%以上以股權(quán)及債權(quán)投資，在國安注入資產(chǎn)前，信托計劃占項目公司100%股份項目公司項目公司（被注入資產(chǎn)后）國安資產(chǎn)注入被注入資產(chǎn)后信托計劃占81%國安占比19%中信承諾，如果到期沒有第三方回購，中信將溢價回購如果出現(xiàn)合同約定條款，導(dǎo)致委托人3年到期后推出，中信將進(jìn)行回購如果交易各方惡意違反合同約定條款，保險公司將進(jìn)行賠償國安公司分配信托收益到期回購股權(quán)及債權(quán)一、委托人的財務(wù)處理問題：初始投資時持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)。因該信托計劃期限3年以上，而且金額確定，并且短期內(nèi)委托人不會出售，所以委托人投資后建議將其納入持有至到期投資會計科目，初始投資時財務(wù)處理如下： 借方：持有至到期投資信托計劃 金額 貸方：銀行存款 金額 每年度信托收益分配時 由于本信托產(chǎn)品是預(yù)期收益，不像投資債券，利息率是定的，所以建議企業(yè)在購買本信托產(chǎn)品時不要將預(yù)期收益納入初始投資投資成本核算，只要當(dāng)信托計劃進(jìn)行信托利益分配（或扣除一定費用后）收到資金后，再對該信托收益進(jìn)行確認(rèn)，賬務(wù)處理如下： 借方：銀行存款 貸方：投資收益 關(guān)于稅務(wù)處理問題（1） 營業(yè)稅 首先，我們看下相關(guān)產(chǎn)品征稅情況：第一：銀行存款利息不交營業(yè)稅 ，嚴(yán)格上講利息收入不在營業(yè)稅范疇（金融企業(yè)除外）第二：金融債券利息收入，一般上來說，債券利息收入不在營業(yè)稅范疇內(nèi)（金融企業(yè)除外），但是由于買賣債券（有價證券）差價收入要交營業(yè)稅，而在很多情況下債券差價收入中包含了債券利息收入，所以導(dǎo)致在賣出債券時某些情況下債券利息收入也交了營業(yè)稅，就目前來說國債的利息收入免征營業(yè)稅，但對于金融債等其他債券利息收入的營業(yè)稅征收較為混亂，各地的執(zhí)行不一致。第三：證券投資基金分紅收入，不屬于營業(yè)稅范疇 由于購買我們信托產(chǎn)品是投資理財產(chǎn)品所以區(qū)別于銀行存款；又由于我們信托產(chǎn)品是預(yù)期收益，不像債券利息是固定的，所以區(qū)別于金融債券；又由于該我們信托產(chǎn)品特殊性，其預(yù)期收益又基本可以保證，而且并不一定按期分紅，所以又區(qū)別于證券投資基金。但是我們產(chǎn)品跟上邊三種情況類似，既然他們不需要繳納營業(yè)稅，所以我建議企業(yè)在財務(wù)處理時可以暫不計提 另外，如果在信托終止前，委托人將信托受益權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，出現(xiàn)溢價收入，這個溢價收入不等同于信托收益分配，參考營業(yè)稅法規(guī)中有關(guān)買賣有價證券差價收入繳納營業(yè)稅條款，這部分收入，就應(yīng)該繳納營業(yè)稅，但是如果在轉(zhuǎn)讓信托受益權(quán)之前，信托計劃先將信托收益進(jìn)行分配，然后委托人平價轉(zhuǎn)讓，就不會產(chǎn)生差價收入
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