【正文】 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：(1)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的可靠性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性等。(2)會(huì)計(jì)要素中的資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、利得和損失等。 　　近3年題型題量分析表2011年2010年2009年（新制度）2009年（原制度）題量分值題量分值題量分值題量分值單項(xiàng)選擇題11．5多項(xiàng)選擇題12合計(jì)1211．5重要考點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求　　考頻：★ 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦　　一、可靠性　　可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)的進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！　《?、相關(guān)性　　相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！　∪?、可理解性　　可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用?！　∷?、可比性　　可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：　　(一)同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更?！　?二)不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對(duì)于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息?！　∥濉?shí)質(zhì)重于形式　　實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。　　六、重要性　　重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。　　七、謹(jǐn)慎性　　謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！　〉牵?jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的?！　“?、及時(shí)性　　及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后?！　≈匾键c(diǎn)：會(huì)計(jì)要素　　考頻：★ 只需理解，在腦子里形成印象，不需背誦　　一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件　　(一)資產(chǎn)的定義　　資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：　　?！　??！　　！　?二)資產(chǎn)的確認(rèn)條件　　將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：　　。　　?！　∪绾卫斫赓Y產(chǎn)的賬面余額、賬面凈值和賬面價(jià)值?　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值=資產(chǎn)賬面余額資產(chǎn)折舊或攤銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件　　(一)負(fù)債的定義　　負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：　　?！　??！　??！　?二)負(fù)債的確認(rèn)條件　　將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：　　?！　??！　∪?、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件　　(一)所有者權(quán)益的定義　　所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。　　(二)所有者權(quán)益的來源構(gòu)成　　所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。　　所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)?！　≈苯佑?jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！　×舸媸找媸瞧髽I(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)?！　?三)所有者權(quán)益的確認(rèn)條件　　由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量?！　∷摹⑹杖氲亩x及其確認(rèn)條件　　(一)收入的定義　　收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的特征：　　?！　??！　。摿魅肱c所有者投入資本無關(guān)。　　(二)收入的確認(rèn)條件　　收入在確認(rèn)時(shí)除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少。三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量?！　∥濉①M(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件　　(一)費(fèi)用的定義　　費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：　　?！　??！　　！　?二)費(fèi)用的確認(rèn)條件　　費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量?！　×?、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件　　(一)利潤(rùn)的定義　　利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，是業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)?！　?二)利潤(rùn)的來源構(gòu)成　　利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等?！　?三)利潤(rùn)的確認(rèn)條件　　利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量?！　±麧?rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：(1)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。(2)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理。(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。(4)可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。(5)金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。(6)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理等。 　　注：　　(1)2011年綜合題如使用中文解答，最高得分為10分。如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為l5分?！　?2)2010年考題中還有一道單選題、一道多選題和一道綜合題與本章內(nèi)容有關(guān)?！　≈匾键c(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理　　考頻：★★★ 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 (公允價(jià)值)　　投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)　　應(yīng)收股利(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)　　貸：銀行存款等　　(二)持有期間的股利或利息　　借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例)　　應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)　　貸：投資收益　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)　　　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　(四)出售交易性金融資產(chǎn)　　借：銀行存款(價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　投資收益(差額，也可能在借方)　　同時(shí)：　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng))　　貸：投資收益　　或：　　借：投資收益　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　【提示1】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”?！　　咎崾?】出售時(shí)投資收益=出售凈價(jià)取得時(shí)成本　　【提示3】出售時(shí)處置損益(影響利潤(rùn)總額的金額)=出售凈價(jià)出售時(shí)賬面價(jià)值　　重要考點(diǎn)：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理　　考頻：★★★ 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目核算）實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益　　(一)持有至到期投資的初始計(jì)量　　借：持有至到期投資——成本(面值)　　 ——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)　　　　貸：銀行存款等　　【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”中核算?！　?二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量　　借：應(yīng)收利息 (分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)　　　　貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)　　金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：　　(1)扣除已償還的本金?！　?2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))?！　”酒谟?jì)提的利息=期初攤余成本實(shí)際利率　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息本期收回的利息和本金本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備　　【提示】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價(jià)值?！　　咎崾?】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價(jià)值?！　　咎崾?】實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率?！　　咎崾?】企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變?！　?三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　貸：持有至到期投資　　　　資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)　　(四)出售持有至到期投資　　借：銀行存款等　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　貸：持有至到期投資　　　　投資收益(差額也可能在借方)　　【提示】持有至到期投資賬面價(jià)值=持有至到期投資余額持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額?！　≈匾键c(diǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理　　考頻：★★ 內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關(guān)習(xí)題能有思路，不用刻意背誦。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和計(jì)量后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量處 置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益　　(一)貸款　　　　(1)企業(yè)發(fā)放的貸款　　借：貸款——本金(本金)　　貸：吸收存款等　　貸款——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日　　借：應(yīng)收利息(按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定)　　貸款——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)　　貸：利息收入(按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定)　　合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入?！　?3)收回貸款時(shí)　　借：吸收存款等　　貸：貸款——本金　　應(yīng)收利息　　利息收入(差額)　　　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值　　借：資產(chǎn)減值損失　　貸：貸款損失準(zhǔn)備　　同時(shí)：　　借：貸款——已減值　　貸：貸款(本金、利息調(diào)整)　　【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，要將“貸款(本金、利息調(diào)整)”轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強(qiáng)貸款的管理。　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入　　借：貸款損失準(zhǔn)備(按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)　　貸：利息收入　　同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。　　(3)收回貸款　　借：吸收存款等