【正文】 第一章 總 則第一條 為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息， 根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。第二條 本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的金融企業(yè)（簡稱企業(yè)，下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、租賃公司、財務(wù)公司及所屬分支機構(gòu)等。第三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定， 在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。)第四條 企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要求， 按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。第五條 會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象， 記錄和反映企業(yè)本身的各項經(jīng)營活動。第六條 會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。第七條 會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。第八條 企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第九條 企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。第十條 會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方， 會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。第十一條 企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：（一）會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。（三）企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。（四）企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。（五）企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。（六）企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。（七）企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。（八）除特別規(guī)定的項目外，企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。（九）企業(yè)在會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)聯(lián)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。（十）企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。（十一）企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。（十二）企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。（十三）企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。第十二條 第二章 資 產(chǎn)第十五條 資產(chǎn)，是指過去的交易、 事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。第十六條 企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性將其分為流動資產(chǎn)、長期投資、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。第一節(jié) 流動資產(chǎn)第十七條 流動資產(chǎn)，是指在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。第十八條 銀行的流動資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、各種短期貸款、短期投資、 其他應(yīng)收款、待攤費用等。（一）存放中央銀行款項，是指銀行在中央銀行開戶而存入的用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金以及按吸收存款的一定比例繳存于中央銀行的款項和其他需要繳存的款項。存放中央銀行的各種款項應(yīng)分別性質(zhì)進行明細核算。（二）存放境內(nèi)同業(yè)款項、存放境外同業(yè)款項和存放系統(tǒng)內(nèi)款項，是指銀行之間由于日常資金往來而發(fā)生的存入境內(nèi)外其他銀行或非銀行金融機構(gòu)及本系統(tǒng)內(nèi)其他銀行機構(gòu)的往來款項。存放境內(nèi)同業(yè)款項、存放境外同業(yè)款項和存放系統(tǒng)內(nèi)款項，應(yīng)按實際存放的金額入賬。銀行應(yīng)分別存放境內(nèi)同業(yè)款項、存放境外同業(yè)款項進行核算。（三）資金拆放是銀行因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機構(gòu)之間借出的資金頭寸。資金拆放應(yīng)按實際拆出的金額入賬，銀行的資金拆放業(yè)務(wù)應(yīng)單獨核算并在會計報表中單列項目反映。（四）貼現(xiàn)，是指銀行向持有未到期商業(yè)匯票的客戶辦理貼現(xiàn)的款項。銀行為客戶辦理貼現(xiàn)時，應(yīng)按匯票金額入賬。（五）短期貸款，是銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下（含1年）的各種貸款。貸款業(yè)務(wù)應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。短期貸款是指期限在1年以下（含1年）的各種貸款；中期貸款是指期限在1年以上3年以下（含3年）的各種貸款；長期貸款是指期限在3年（不含3年）以上的各種貸款。貸款本金按實際發(fā)生額入賬，并按規(guī)定的利率和計息期限計算應(yīng)收利息。抵押貸款應(yīng)按實際支付給借款人的金額入賬。（六）代理貸款和衍生金融工具交易等，作為表外業(yè)務(wù)進行核算。第十九條 保險公司的流動資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、 拆出資金、保戶質(zhì)押貸款、應(yīng)收利息、應(yīng)收保費、分保業(yè)務(wù)往來、預(yù)付賠款、存出分保準(zhǔn)備金、存出保證金、其他應(yīng)收款、物料用品、低值易耗品、待攤費用。（一）保戶質(zhì)押貸款，是指人壽保險公司按規(guī)定對保戶提供的質(zhì)押貸款。保戶質(zhì)押貸款按實際發(fā)放的款項入賬，并按照借款人設(shè)置明細賬，進行明細核算。保戶質(zhì)押貸款應(yīng)于期末按照本金與確定的利率計算的金額，增加其賬面價值，并確認(rèn)為利息收入。保戶質(zhì)押貸款期末不計提貸款呆賬準(zhǔn)備。（二）應(yīng)收保費，是指保險公司應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費。期末，應(yīng)收保費應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。（三）分保業(yè)務(wù)往來，是指保險公司之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種往來款項。分保業(yè)務(wù)往來應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬，并按往來單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。（四）預(yù)付賠款，是指保險公司在處理各種賠案過程中按保險合同約定預(yù)先支付的賠款。（五）存出分保準(zhǔn)備金，是指保險公司的再保險業(yè)務(wù)按合同約定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費以應(yīng)付未了責(zé)任的準(zhǔn)備金。存出分保準(zhǔn)備金應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬，并按分保分出人設(shè)置明細賬，進行明細核算。（六）存出保證金，是指保險公司開展直接承保業(yè)務(wù)按合同約定存出的保證金，包括存出理賠保證金、存出共同海損保證金和存出其他保證金。存出理賠保證金，是指根據(jù)理賠代理人的需要存出的保證金。存出共同海損保證金，是指發(fā)生共同海損賠案需支付現(xiàn)金擔(dān)保時的保證金。存出保證金應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按存出保證金種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。第二十條 證券公司的流動資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、清算備付金、 交易保證金、自營證券、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收款項、待攤費用等。（一）清算備付金，是指證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。清算備付金應(yīng)設(shè)置“公司”和“客戶”兩個科目進行明細核算。（二）交易保證金，是指證券公司向證券交易所交存的保證金。交易保證金應(yīng)按收取單位，進行明細核算。（三）自營證券，是指證券公司為了獲取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變現(xiàn)的股票、債券和基金等。自營證券應(yīng)當(dāng)按照清算日買入時的實際成本入賬。實際成本包括買入時成交的價款和交納的各項稅費。公司賣出的證券，在計算賣出證券的成本時，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法計算確定。方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。證券公司應(yīng)當(dāng)在期末時對自營證券按成本與市價孰低計量，對市價低于成本核算的差額，應(yīng)當(dāng)計提自營證券跌價準(zhǔn)備。第二十一條 信托投資公司的流動資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、拆出資金、短期貸款、短期投資等。（一）拆出資金，是指信托投資公司拆借給商業(yè)銀行和其他非銀行金融機構(gòu)的資金。拆出資金應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。（二）短期貸款，是指信托投資公司用自有資金發(fā)放的1年期以內(nèi)的貸款。 貸款本金按實際發(fā)生額入賬，并按規(guī)定的利率和計息期限計算應(yīng)收利息。（三）信托投資公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備的貸款的風(fēng)險大小，確定呆賬準(zhǔn)備的計提比例。呆賬準(zhǔn)備必須根據(jù)貸款的風(fēng)險程度足額提取。呆賬準(zhǔn)備提取不足的，不得進行稅后利潤分配。信托投資公司應(yīng)當(dāng)按期檢查各項貸款的可收回性，并根據(jù)貸款的可收回性，計提呆賬準(zhǔn)備。呆賬準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)貸款對象的財務(wù)及經(jīng)營管理情況等，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，合理計提。具體計提方法和比例由信托投資公司根據(jù)情況自行確定。提取的呆賬準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，發(fā)生呆賬損失，沖減已計提的呆賬準(zhǔn)備。已沖銷的貸款呆賬損失，以后又收回的，其核銷的呆賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，同時沖減貸款本金。（四）信托投資公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)信托資產(chǎn)的風(fēng)險程度，按照規(guī)定合理計提信托資產(chǎn)風(fēng)險準(zhǔn)備。提取的信托資產(chǎn)風(fēng)險準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益，發(fā)生信托資產(chǎn)損失，沖減已計提的風(fēng)險準(zhǔn)備。已沖銷的信托資產(chǎn)損失，以后又收回的，其核銷的風(fēng)險準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。（五）信托貸款、信托投資、受托財產(chǎn)和信托租賃財產(chǎn)等，作為表外業(yè)務(wù)進行核算。第二十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機構(gòu)的名稱和賬戶進行明細核算。有外幣現(xiàn)金和存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進行明細核算?，F(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。本制度所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。第二十三條 短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過 1年（含1 年）的債券等。企業(yè)進行短期投資，應(yīng)當(dāng)遵循國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：（一）短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定：，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。，按投資各方確認(rèn)的價值作為短期投資成本。（二）短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)于實際收到時，沖減投資的賬面余額，但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量。（四）處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面余額與實際取得收入的差額，作為當(dāng)期投資損益。第二十四條 應(yīng)收款項，是指企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)， 包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利等。應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細賬，進行明細核算。企業(yè)應(yīng)于期末時對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備。第二十五條 待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出， 但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。待攤費用應(yīng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入成本、費用。 如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益時，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。待攤費用應(yīng)按費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。第二節(jié) 長期投資第二十六條 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1 年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、 其他債權(quán)投資和其他長期投資。企業(yè)進行長期投資，應(yīng)當(dāng)遵循國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。長期投資應(yīng)當(dāng)單獨進行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映。第二十七條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：（一）長期股權(quán)投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。初始投資成本按以下方法確定：，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為初始投資成本；實際支付的價款中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。（二）長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法