中國企業(yè)的探索及問題(已修改)
2025-04-07 23:10 本頁面
【正文】 中國企業(yè)的探索及問題[摘要]本文是關(guān)于中國企業(yè)責任單位與考評的探索及問題的調(diào)查報告。調(diào)查主要圍繞企業(yè)責任中心劃分、責任心業(yè)績評價指標、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格三方面進行。從調(diào)查結(jié)果中我們得出的啟示有，企業(yè)劃分責任中心和責任指標對要同時考慮責任考評的效果和考評的成本兩方面因素。選擇合適的指標作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格將有助于企業(yè)責任會計運用的深化，而中國企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理存在著很強的集權(quán)傾向，這是影響采用利潤指標進行激勵與控制的因素之一。另外，在責任會計的實施過程中有許多技術(shù)問題尚待解決。[關(guān)鍵詞]責任會計責任中心劃分責任中心業(yè)績評價內(nèi)部轉(zhuǎn)移價枯為了解我國責任會計應用的現(xiàn)狀，并為確定我國責任會計研究的主攻方向提供明確思路，2000年初，我們在中國會計學會、中國總會計師協(xié)會的支持和指導下，在全國范圍內(nèi)對有關(guān)企業(yè)的會計人員進行了一次問卷調(diào)查。本次調(diào)查主要針對企業(yè)責任中心設(shè)置情況、貢任中心業(yè)績評價依據(jù)和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定方法三個方面問題，共發(fā)出問卷必234份，收回77份，回收率為329%。我們對每道題目分別進行了無效問卷的剔除，下文中列出的合計數(shù)欄中填列的均為有效問卷數(shù)。從回收的有效問卷所代表的企業(yè)來看，涉及九大行業(yè)。這些企業(yè)分布于東部、中西部和老工業(yè)基地整個調(diào)查從問卷設(shè)計、寄發(fā)、回收到匯總分析，歷時大半年。本文是最近完成的綜合報告。我們認為，本次調(diào)查的結(jié)論，可以為我們進一步研究中國責任會計現(xiàn)狀與未來發(fā)展提供有益的思考。一、責任中心劃分企業(yè)實行責任會計可以在明確各成員、各單位責任的情況下，實施有效的成本費用控制、績效考評和獎懲。其核心是合理劃分責任中心，即實現(xiàn)責任主體的唯一化，最終細化責任，便于預算控制、考評工作的有的放矢。一方面，責任細分有利于每一個中心明確自身責任，可以避免相互推誘的情形。另一方面，不同性質(zhì)的責任可細分程度也不同，并不是越細分越好。這部分題目試圖反映中國企業(yè)在責任細化、固化這一環(huán)節(jié)所開展的工作及其效果。1．企業(yè)內(nèi)最小的成本中心及成本指標的細化的最低層次表1企業(yè)最小成本中心情況調(diào)查(行業(yè)比較)從成本中心設(shè)置的總體情況上看(見表1)，(1)中國企業(yè)最小的成本中心主要設(shè)到班組(364%)和車間(318%)級，這是比較合理的做法。一方面，成本中心不能局限至分廠或廠一級，因為這種過粗的責任中心劃分不能有效地起到明晰責任、減少相互推誘現(xiàn)象的作用；另一方面，成本中心主要細化至班組和車間這樣比較小的范圍內(nèi)，班組或車間成員之間既可以相互促進又可以相互監(jiān)督，這么小范圍內(nèi)的偷懶行為或其他明顯影響成本目標完成的行為是比較容易監(jiān)測和控制的。(2)最小成本中心劃分至個人的企業(yè)占212%，低于劃分到班組或車間層次的企業(yè)比例約10個百分點，這是由成本效益原則決定的。企業(yè)對每一個員工進行分別考評的成本太高，只對和班組和車間這樣的團隊進行考評的成本會大大降低，而各班組或車間內(nèi)的考評則由他們自己進行，這樣的分權(quán)形式有利于發(fā)揮團隊生產(chǎn)的積極性。(3)而且，我們可以看到，成本中心細化至個人的企業(yè)主要集中在農(nóng)墾、紡織、石油、商業(yè)、建設(shè)這些行業(yè)，這些行業(yè)的主要特點是從成本消耗的角度確認、計量、監(jiān)控以及考評個人行為及其效果，具有可操作性，符合管理的內(nèi)在要求。因此，成本中心的細化程度受制于某個具體企業(yè)成本消耗可計量考核的最低層次。從成本中心的成本指標分解情況看(見2)中國企業(yè)的成本中心的成本指標最主要分解到個人(%)和班組(%)層次，可見我國成本中心對成本指標大都進行了分解。分解至個人的選擇率最高，表明我國企業(yè)已意識到成本指標的一些基本性消耗因素完全由基層人員行為所決定，控制成本指標必須把這些基本性消耗因素以定額、標準形式下達給各個人執(zhí)行，這樣，通過各個人行為對各基本性消耗因素的自我控制，實現(xiàn)全員成本管理的目的。但這種意識僅得到部分企業(yè)的認同，大部分企業(yè)這方面的工作尚未開展。因此，中國企業(yè)管理會計實務(wù)深化的具體方面確有很多工作要做。從行業(yè)差異(見表1)，各行業(yè)由于生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的特點不同，對成本中心的細化程度不同。(1)農(nóng)墾行業(yè)中60%的企業(yè)有設(shè)至個人的最小成本中心，這與農(nóng)業(yè)的個體經(jīng)營方式是一致的。(2)紡織業(yè)的現(xiàn)狀比較特殊，成本中心細化集中在車間與個人兩個層次，對班組層次的選擇為零。這一方面說明，紡織企業(yè)之間在責任會計的應用上存在很大的差異，這種差異某種意義上表明了企業(yè)之間管理水平上的差距。另一方面，紡織行業(yè)具有勞動密集的特點，職工有較大的流動性，大量臨時工的使用，決定其只能以車間為單位實行集中管理，行使對各個人的直接考核，班組這一層次自然就失去了存在的必要。(3)機械行業(yè)成本中心劃分較為特殊，有3%的企業(yè)有分廠一級的成本中心，%，在各行業(yè)中是較高的。這與機械行業(yè)裝配式與連續(xù)式不同的生產(chǎn)方式直接相關(guān)。在裝配生產(chǎn)方式下，成本中心細化到分廠一級就可以了；而對于連續(xù)生產(chǎn)而言，成本中心必須細化到各個生產(chǎn)步驟，即以生產(chǎn)車間為成本中心。機械行業(yè)是我國企業(yè)應用管理會計較早的也較為成功的行業(yè)，因此成本中心的設(shè)置也較為規(guī)范。(4)其他行業(yè)在都以班組一級為主要的最小成本中心。表2企業(yè)成本中心的成本指標最后分解到的層次調(diào)查(行業(yè)比較) 從成本指標的進一步細分看(見表2)，除農(nóng)墾行業(yè)外，各行業(yè)企業(yè)的成本中心的成本指標都有不同程度地進一步分解，除紡織、農(nóng)墾和商業(yè)外，各行業(yè)中對個人項選擇率均比個人項在成本中心設(shè)置中所占的比例有大幅增加，這表明中國企業(yè)已開始認識到成本指標控制與消耗因素控制的關(guān)系。成本中心必須能對可控成本指標負責，但成本中心的指標必須進一步細分解為各消耗因素目標，把這些消耗因素一一落實至個人，才能順利的實現(xiàn)控制目標。從地區(qū)差異看(見表隊4)，(1)老工業(yè)基地最小成本中心中以班組(556%)為主，東部地區(qū)以班組(372%)和車間(302%)為主，而中西部地區(qū)則是車間(357%)和分廠(286%)，可見老工業(yè)基地責任中心劃分較細，而中西部地區(qū)在細分責任中心方面要差一些。且不論責任成本控制實際效果如何，劃分責任中心是有效的責任控制必不可少的前提，可見中西部地區(qū)在一方面還很薄弱。(2)在成本指標的進一步細分方面也是老工業(yè)基地和東部地
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