【正文】 3．該企業(yè)2010年度的應(yīng)納稅所得額為( )萬元。 【答案】B 【解析】該企業(yè)2008年盈利彌補2007年虧損后，2008年底尚未彌補的虧損是10萬元，再加上2009年虧損90萬元，截至2009年末未彌補虧損余額=10+90=100(萬元)。 該企業(yè)2010度的應(yīng)納稅所得額一會計利潤十納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)增減少額一未彌補的虧損額1 200+2341 020100—314(萬元) 4．該企業(yè)2010年度的實際應(yīng)納所得稅額為( )萬元。 . 63 【答案】A 【解析】企業(yè)所得稅法實施條例第一百條第一款規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。” 購置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備可抵免所得稅額 40010%=40(萬元) 該企業(yè)2010年度的實際應(yīng)納所得稅額一31425% 40=（萬元） （二）某機械制造公司2010年度利潤表顯示的“利潤總額”為120萬元，向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報時無納稅調(diào)整項目，企業(yè)所得稅年度納稅申報表顯示的“利潤總額’’、“納稅調(diào)整后所得”和“應(yīng)納稅所得額”均為120萬元，2010年度沒有上報主管稅務(wù)機關(guān)的審批事項。 2011年6月，市國稅稽查局對該公司2010年度企業(yè)所得稅進(jìn)行稽查，發(fā)現(xiàn)該公司2010年6月“營業(yè)外支出”有一筆業(yè)務(wù)借方發(fā)生額為50萬元，稽查人員通過詢問和稽查有關(guān)憑證資料等，確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)是由于2010年6月該公司發(fā)生重大交通事故，造成損失計人“營業(yè)外支出”，內(nèi)容包括： (1)交通事故造成車輛報廢，車輛購進(jìn)原值為80萬元，已提折舊30萬元，保險部門賠償20萬元，凈損失30萬元； (2)因交通事故損壞了居民住宅，經(jīng)協(xié)商賠償居民損失12萬元； (3)交通事故系駕駛?cè)藛T嚴(yán)重違章造成，交警處以罰款2萬元； (4)交通事故造成駕駛員及押車員受傷，救治費用合計6萬元。 國稅稽查人員認(rèn)為，該公司2010年度企業(yè)所得稅納稅申報不準(zhǔn)確，擬調(diào)整增加該公司2010年度應(yīng)納稅所得額50萬元，并調(diào)減以后年度可稅前彌補的虧損50萬元，同時依據(jù)稅收征收管理法關(guān)于偷稅的處罰標(biāo)準(zhǔn)，按所偷稅額的so%。（假定沒有其他涉稅事宜） 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題： 1．該公司2010年度的企業(yè)所得稅納稅申報中存在哪些問題。 2．市國稅稽查人員的處理意見存在哪些問題，并簡述理由。 【答案】 1．該公司2010年度的企業(yè)所得稅納稅申報中存在的問題 (1)因為駕駛?cè)藛T嚴(yán)重違章被交警所處的罰款，屬于行政性罰款，不得在稅前扣除。 (2)因交通事故造成的車輛凈損失屬于資產(chǎn)損失。企業(yè)該項資產(chǎn)損失屬于須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。由于運輸公司沒有在2010年度終了后45日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報審批，也沒有申請延期，因此，當(dāng)年“營業(yè)外支出”中所核算的車輛凈損失30萬元不得在稅前扣除。 【解析】該企業(yè)未能在2010年當(dāng)年扣除的資產(chǎn)損失，可以依據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告201 1年第25號）第六條規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。 2．市國稅稽查人員的處理意見存在的問題 (1)該公司賠償住宅的損失12萬元和駕駛員及押車員受傷的救治費用6萬元可以在稅前扣除。 (2)市國稅稽查人員對機械制造公司按偷稅處罰是不正確的。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！睓C械制造公司的行為并未造成少繳稅款的結(jié)果，不屬于偷稅，但該企業(yè)屬于虛報虧損的情況。應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款’’進(jìn)行處理。 （三）真心食品有限公司系生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，適用企業(yè)所得稅稅率是25%，企業(yè)產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為17%。 2010年度會計報表上的主營業(yè)務(wù)收入10 000萬元，沒有其他收入項目，利潤總額為1 000萬元，已經(jīng)按照會計利潤預(yù)繳了企業(yè)所得稅250萬元；職工的“工資薪金”個人所得稅納稅情況：每個職工每月工資收入均超過費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并均按實際發(fā)放的應(yīng)付工資代扣代繳了個人所得稅。201 1年6月份市國稅稽查局對該公司2010年度納稅情況進(jìn)行檢查，獲得如下資料。 (1)審核“投資收益”賬戶，發(fā)現(xiàn)：轉(zhuǎn)讓國債收入25萬元，國債利息收入10萬元；分回境內(nèi)居民企業(yè)投資收益100萬元，被投資企業(yè)適用的所得稅率是15%。 (2)審核“營業(yè)外支出”賬戶，發(fā)現(xiàn)：通過上海世博局向上海世博會捐贈50萬元，直接向某農(nóng)村小學(xué)捐贈20萬元；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的自然災(zāi)害損失30萬元。經(jīng)過進(jìn)一步審核發(fā)現(xiàn)，自然災(zāi)害損失已經(jīng)取得保險公司賠款5萬元，計入應(yīng)付職工薪酬——職工福利費中核算。 (3)審核工資及三項經(jīng)費的稅前扣除，均符合稅法規(guī)定。 (4)審核“銷售費用——其他”科目時發(fā)現(xiàn)：12月25日，列支餐費5萬元，進(jìn)一步審核發(fā)現(xiàn)，為年終宴請客戶的費用。進(jìn)一步審核發(fā)現(xiàn)，企業(yè)“管理費用——業(yè)務(wù)招待費”全年借方發(fā)生額125萬元。 (5)審核“其他應(yīng)付款”科目時發(fā)現(xiàn)兩筆出借包裝物押金，其中一筆是2009年9月1日收取的出借包裝物押金5萬元，合同約定返回包裝物期限為2010年8月31日，客戶到期沒有返回包裝物。進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，該批包裝物的成本為．，在“包裝物”科目中核算；另外一筆是2009年10月1日收取的出借包裝物押金2. 34萬元，合同約定返回包裝物押金期限為18個月，即2011年3月31日到期，進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，該批包裝物的成本為． (6)審核“應(yīng)付賬款”科目，發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)付賬款中有25萬元確實無法支付。 (7)審核“盈余公積”科目時發(fā)現(xiàn)：，經(jīng)過進(jìn)一步核實發(fā)現(xiàn)，為出口產(chǎn)品取得的匯兌收益。 (8)審核“財務(wù)費用”時發(fā)現(xiàn)：2010年支付向境內(nèi)某居民企業(yè)借款利息支出53萬元，該筆利息的借款發(fā)生在2010年1月1日，借款金額530萬元，約定借款期3年。已知同期金融機構(gòu)貸款利率為6%。 (9)審核“股本”科目時發(fā)現(xiàn)：企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增股本的方式，增加股東的股份。股東為3個自然人，其中外國人2名，三人分別取得的股份及在公司的行政職務(wù)為：美國人麥克10萬元，擔(dān)任公司的總經(jīng)理；德國人皮特20萬元，擔(dān)任公司的董事長；中國人李建國20萬元，擔(dān)任公司的副董事長兼財務(wù)總監(jiān)。 (IO)實地察看企業(yè)固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)2010年12月接受其他單位捐贈的汽車一輛，普通發(fā)票上注明金額45萬元，年末沒有進(jìn)行任何賬務(wù)處理。 要求： 1．根據(jù)上述資料，簡述相關(guān)稅收政策規(guī)定； 2．計算當(dāng)年度應(yīng)補繳的各項稅額。（計算結(jié)果以萬元為單位，保留小數(shù)點后兩位，假定稅務(wù)機關(guān)查補的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入允許作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)） 【答案】1．相關(guān)稅收政策分析 (1)①根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項規(guī)定，國債利息收入是免稅收入，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)減。 ②根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅收入，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)減。 “投資收益”科目應(yīng)調(diào)減境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=10+100=110(萬元)。 (2)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）第三條規(guī)定，企業(yè)向世博會捐贈可據(jù)實全額在企業(yè)所得稅前扣除。 向農(nóng)村某小學(xué)的直接捐贈不屬于公益性捐贈，不得在稅前扣除。 根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條第二款規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除?！逼髽I(yè)發(fā)生的自然災(zāi)害有保險賠款的部分，稅前不得扣除。 “營業(yè)外支出”科目應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20+5=25(萬元)。 (3)工資及三項經(jīng)費不需要調(diào)整。 (4)根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！逼髽I(yè)在“銷售費用——其他”中列支的招待客戶餐費，屬于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)當(dāng)并入業(yè)務(wù)招待費中計算是否超支。 計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的營業(yè)收入基數(shù)=10 000+5247。(1+17%)=10 004. 27(萬元) 實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費=125+5=130(萬元) 業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額：10 004. 27%=50. 02(萬元)(125+5)60%一78(萬元)，扣除限額為50. 02萬元。 業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額一13050. 0279. 98(萬元)。 (5)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知（國稅函[2004]827號）規(guī)定：“納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅?！? 應(yīng)補增值稅一(5+)247。(1+17%)17%=6. 2717% =1. 07(萬元) 企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定，“逾期未退包裝物押金收入”屬于其他收入。但是，超過一年但是沒有逾期的包裝物押金不能作為企業(yè)所得稅的征稅收入。 包裝物押金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4. 273. 21. 07(萬元) 【解析】《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)(1998)第228號）已經(jīng)于2011年1月4日被《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第2號）公告廢止，因此，超過一年（含一年）但沒有超過合同約定期限作為企業(yè)所得稅計稅收入的規(guī)定也一并廢止。 (6)企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定，“確實無法償付的應(yīng)付款項”屬于其他收入，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25萬元。 (7)企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定，“匯兌收益”屬于“其他收入”。企業(yè)將匯兌收益計入了盈余公積中，屬于會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計利潤，進(jìn)而增加應(yīng)納稅所得額。 (8)企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。 利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額535306% =（萬元） (9)企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)代扣代繳股東的個人所得稅。但是，外籍個人從外商投資企業(yè)分回的稅后利潤免征個人所得稅。 應(yīng)代扣代繳中國人李建國個人所得稅一2020%一4（萬元） (10)企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)捐贈的，應(yīng)當(dāng)在接受捐贈的當(dāng)期計入會計利潤，并計入應(yīng)納稅所得額中。接受捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額45萬元 2．計算應(yīng)補繳的各項稅額。 應(yīng)補增值稅1. 07萬元 稽查局審核后納稅調(diào)整增加額=25+79. 98+1. 07+25+3. 5+21. 2+45 200. 75(萬元) 稽查局審核后納稅調(diào)整減少額=100+10=110(萬元) 企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅一(1 000+200. 75110)25%=272. 69(萬元) 應(yīng)補企業(yè)所得稅272. 69250 22. 69(萬元) （四）某汽車制造企業(yè)為上市公司，系增值稅一般納稅人。執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)有固定資產(chǎn)價值18 000萬元（其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)原值為12 000萬元），生產(chǎn)經(jīng)營占地面稅80 000平方米。2010年發(fā)生以下業(yè)務(wù)： (1)全年生產(chǎn)A型小客車200 000輛，每輛生產(chǎn)成本4萬元，元。全年銷售A型小客車190 000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入1 482 000萬元。由于該批小客車裝船需要，租賃合同記載購貨方向廠家支付468萬元的裝卸工具使用費用。 (2)銷售A型小客車400輛給本公司職工作為職工福利，合同約定以成本價核算取得銷售金額1 600萬元；該公司新設(shè)計生產(chǎn)B型小客車50輛，每輛成本價12萬元，將其用于分配股利。 ． (3)全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價款共計35 000萬元，增值稅進(jìn)項稅額5 950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用1 100萬元，取得運輸公司開具的公路內(nèi)河運輸發(fā)票。 (4)全年發(fā)生管理費用5 000萬元（其中：業(yè)務(wù)招待費支出900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費用800萬元，支付母公司管理費300萬元；不含印花稅和房產(chǎn)稅），銷售費用4 600萬元（其中廣告宣傳費3 800萬元），財務(wù)費用2 100萬元（其中含向非金融機構(gòu)借款8 000萬元所支付的當(dāng)年利息780萬元，當(dāng)年金融機構(gòu)貸款年利率6%）。 (5)全年發(fā)生營業(yè)外支出3 600萬元（其中：通過公益性社會團(tuán)體向貧困