【正文】 小額貸款公司 會計核算與財務(wù)管理 王明吉 教授 二 0一 0年十月二十八日 第一部分 小額貸款公司會計核算 第一部分 小額貸款公司會計核算 會計核算 一、 總體核算要求 二、 會計科目設(shè)置 三、 會計科目使用 第一部分 小額貸款公司會計核算 一、總體核算要求 （一）小額貸款公司應(yīng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 規(guī)定的一般原則進行會計核算。在不違背 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》規(guī)定的前提下，可結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的具體核算辦法。 （二）小額貸款公司應(yīng)按規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。明細(xì)科目的設(shè)置，在不違反國家統(tǒng)一的會計制度要求的前提下，可以根據(jù)需要自行確定。 （三）小額貸款公司在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)當(dāng)只填科目編號，不填列科目名稱。 第一部分 小額貸款公司會計核算 （四）公司以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認(rèn)、計量和報告。對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本 （五）小額貸款公司應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》的規(guī)定，編制和對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。 （七）財務(wù)會計報告由會計報表和會計報表附注組成。會計報表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表；相關(guān)附表包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、小額貸款余額變動表等。 第一部分 小額貸款公司會計核算 （七）小額貸款公司向外提供的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應(yīng)注明：小額貸款公司名稱、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管）簽名并蓋章。 二、會計科目設(shè)置 序號 科目編號 會計科目名稱 一、 資 產(chǎn) 類 1 庫存現(xiàn)金 2 銀行存款 3 其他貨幣資金 4 交易性金融資產(chǎn) 5 買入返售金融資產(chǎn) 6 應(yīng)收賬款 7 應(yīng)收股利 8 應(yīng)收利息 9 其他應(yīng)收款 10 壞賬準(zhǔn)備 11 貼現(xiàn)資產(chǎn) 12 貸款 13 貸款損失準(zhǔn)備 14 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 15 抵債資產(chǎn) 16 抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 17 持有至到期投資 18 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 序號 科目編號 會計科目名稱 一、 資 產(chǎn) 類 19 可供出售金融資產(chǎn) 20 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 21 長期股權(quán)投資 22 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 23 固定資產(chǎn) 24 累計折舊 25 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 26 在建工程 27 工程物資 28 固定資產(chǎn)清理 29 工程物資減值準(zhǔn)備 30 無形資產(chǎn) 31 累計攤銷 32 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 33 長期待攤費用 34 遞延所得稅資產(chǎn) 35 待處理財產(chǎn)損溢 第一部分 小額貸款公司會計核算 序號 科目編號 會計科目名稱 二、 負(fù) 債 類 36 短期借款 37 貼現(xiàn)負(fù)債 38 賣出回購金融資產(chǎn)款 39 應(yīng)付賬款 40 應(yīng)付職工薪酬 41 應(yīng)交稅費 42 應(yīng)付利息 43 應(yīng)付股利 44 其他應(yīng)付款 45 代理業(yè)務(wù)負(fù)債 46 長期借款 47 預(yù)計負(fù)債 48 遞延所得稅負(fù)債 第一部分 小額貸款公司會計核算 序號 科目編號 會計科目名稱 三、 所 有 者 權(quán) 益 類 49 實收資本（股本） 50 資本公積 51 盈余公積 53 一般風(fēng)險準(zhǔn)備 54 本年利潤 55 利潤分配 第一部分 小額貸款公司會計核算 序號 科目編號 會計科目名稱 四、 損 益 類 56 利息收入 57 手續(xù)費及傭金收入 58 其他業(yè)務(wù)收入 59 公允價值變動損益 60 投資收益 61 營業(yè)外收入 62 其他業(yè)務(wù)成本 63 營業(yè)稅金及附加 64 利息支出 65 手續(xù)費及傭金支出 66 業(yè)務(wù)及管理費 67 資產(chǎn)減值損失 68 營業(yè)外支出 69 所得稅費用 70 以前年度損益調(diào)整 第一部分 小額貸款公司會計核算 第一部分 小額貸款公司會計核算 本科目核算小額貸款公司因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項。 本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進行明細(xì)核算。 期初余額 公司存出保證金 公司減少或收回保證金 期末余額：公司存出或交納的各種保證金余額 存出保證金 第一部分 小額貸款公司會計核算 本科目核算小額貸款公司應(yīng)收取的手續(xù)費和傭金，并按照債務(wù)人及業(yè)務(wù)種類進行明細(xì)核算。 小額貸款公司發(fā)生應(yīng)收手續(xù)費和傭金，按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“手續(xù)費及傭金收入”等科目。收回應(yīng)收手續(xù)費及傭金時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 應(yīng)收手續(xù)費及傭金 手續(xù)費及傭金收入 銀行存款 發(fā)生應(yīng)收手續(xù)費及傭金 收回手續(xù)費及傭金 第一部分 小額貸款公司會計核算 本科目核算公司按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的債券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金?？砂促I入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進行明細(xì)核算。 買入返售金融資產(chǎn) 銀行存款 銀行存款 （ 1）買入時 （ 3）返售日 實際金額 實際金額 尚未到期返售金融資產(chǎn)攤余成本 賬面余額 實收金額 應(yīng)收利息 利息收入 實收金額 （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息 賬面余額 第一部分 小額貸款公司會計核算 攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： （一）扣除已償還的本金； （二）加上或減去采用實際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額； （三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 攤余成本是用實際利率作計算利息的基礎(chǔ)，投資的成本減去利息后的金額。 期末攤余成本 =期初攤余成本 +投資收益 應(yīng)收利息 已收回的本金 已發(fā)生的減值損失 該攤余成本實際上相當(dāng)于持有至到期投資的賬面價值 攤余成本實際上是一種價值，它是某個時點上未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。 第一部分 小額貸款公司會計核算 本科目核算發(fā)放貸款等應(yīng)收取的利息。應(yīng)按借款人進行明細(xì)核算 應(yīng)收利息 利息收入 銀行存款 按本金和合同利率計算利息 （ 2）實際收到利息時 按攤余成本和實際利率計算利息 （ 1） 貸款 — 利息調(diào)整 差額 尚未收回的利息 第一部分 小額貸款公司會計核算 本科目核算小額貸款公司應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備?？砂磻?yīng)收款項的類別進行明細(xì)核算。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 計提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法和個別認(rèn)定法等，計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。 第一部分 小額貸款公司會計核算