【正文】 1 《 會 計 基 礎 》 高職高專經(jīng)管類核心課教改項目成果系列規(guī)劃教材 主編：孔德蘭 副主編：陳建中 施金影 2 模塊一 會計崗位與基本理論 ?第一章 總論 ?第二章 會計要素與會計等式 3 第一章 總論 ?第一節(jié) 會計概述 ?第二節(jié) 會計的職能與目標 ?第三節(jié) 會計核算的基本前提和會計信息 的質量要求 ?第四節(jié) 會計核算方法 ?第五節(jié) 會計崗位與會計機構設置 4 會計的產(chǎn)生： 物質資料的生產(chǎn)是人類社會存在和發(fā)展的基礎。生產(chǎn)過程，既是新產(chǎn)品的形成過程，又是一個消耗過程。在生產(chǎn)過程中，不僅要消耗一定量的勞動時間，而且還要消耗一定量的勞動對象和勞動資料。人類社會為了自身的存在和發(fā)展，必然關心生產(chǎn)過程中的消耗和成果，總是希望能以較少的勞動耗費創(chuàng)造出盡可能多的物資財富，希望通過加強管理來提高經(jīng)濟效益。 據(jù) 《 周禮 》 記載，我國古代的西周“會計”一詞就已出現(xiàn)，并設有專門核算周王朝財賦收支的官職 ——司會。 “零星算之為計，總合算之為會” ——清代學者焦循在 《 孟子正義 》 一書中對“會計”兩字的解釋。 5 （一）古代會計階段 “生產(chǎn)職能的附帶部分”，會計的含義是對財物收支的數(shù)量進行記錄、計算和考核。主要技術方法有 （二）近代會計階段 1494年 《 算術、幾何、比及比例概要 》 出版 會計作為一門獨立學科，僅一二百年 （三）現(xiàn)代會計階段 20世紀 50年代至今，會計核算手段實現(xiàn)了會計電算化，會計成為經(jīng)濟管理的重要組成部分。 6 會計概念： 會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，它是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法，對各單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，以提高經(jīng)濟效益為目標的一種經(jīng)濟管理活動。 思考： 會計與其他經(jīng)濟管理形式比有哪些特點？ 會計作為經(jīng)濟管理活動，要達到什么目的？ 7 （一）核算職能：亦稱反映職能，是指運用貨幣等計量形 式，通過確認、計量、記錄和報告，從數(shù)量上連續(xù)、系統(tǒng) 和完整地反映各單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動的功能。 （二）監(jiān)督職能：是指在核算的同時，利用會計核算所提供 的會計信息對各單位的經(jīng)濟活動全過程的合法性、合理性和 有效性進行控制和指導。 兩大基本職能的關系：相輔相成 辨證統(tǒng)一 8 一、會計核算的基本前提 （二）持續(xù)經(jīng)營 （三）會計分期 （四）貨幣計量 會計為之服務的特定單位。是對會計對象及會計工作的空間范圍所作的限定。 區(qū)別會計主體與法律主體的不同 是指會計在時間上所作的假定。即假定企業(yè)的存在時間是沒有限制的。 是對持續(xù)經(jīng)營假設的一個必要補充，它限定了會計的時間界限。 會計年度采用日歷年度： 1月 1日 ——12月 31日 是指在會計核算中以貨幣為計量單位。如我國以人民幣為記賬本位幣， ……. （一）會計主體 9 （五）權責發(fā)生制（記賬基礎） 凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為本期的收入和費用； 凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項已在本期收付，也不應當作為本期的收入和費用。 舉例： 2022年 2月份，某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款 50 000元，產(chǎn)品已經(jīng)提供，但貨款尚未收到。 某企業(yè) 2022年 10月份預訂次年上半年報刊雜志費，共付款 3 600元。 解釋：盡管企業(yè)已經(jīng)支付款項，但由于支付的報刊雜志費要在明年才受益，按照權責發(fā)生制原則，這 3 600元不應作為 10月份費用處理，而應由次年上半年度 1—6月份分攤。 10 收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種記賬基礎。 收付實現(xiàn)制是以款項實際收付為標準來確認本期收入和支出的一種記賬方法。主要內容是 :凡是在本期收到的收入和付出的費用，不論是否屬于本期都應作為本期的收入和費用處理。其特點是財務處理方法比較簡單，但對各期損益的確定不夠合理。 11 練習：按權責發(fā)生制原則，確認本月份的收入和費用。 銷售產(chǎn)品 50 000元，其中 30 000元已收到貨款，存入銀行；另有 20 000元貨款尚未收到。 收到上月提供勞務的收入 500元。 支付本月份水電費 700元。 預付下半年房租費 2 400元。 支付上季度借款利息 380元。 預收客戶銷貨款 30 000元。 本月負擔年初已支付的保險費 300元。 上月預收的貨款本月實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 18 000元。 本月負擔設備修理費 200元，需下個月支付。 12 （一）可靠性： 可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項未依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。 （二）相關性 ：相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。 （三）可理解性： 要求企業(yè)提供的信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。 二、 會計信息的質量要求 13 （四）可比性 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。 同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更，應當在附注中說明。 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。 14 （五）實質重于形式：實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。（融資租入固定資產(chǎn)） （六）重要性：重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。 （七）謹慎性：謹慎性要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負債或費用。 （八）及時性 :對于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。 15 會計的方法由會計核算、會計預測、會計控制、會計分析和會計檢查等一系列方法組成，它們相互聯(lián)系、相互配合。其中會計核算方法是會計最基本的方法，它主要包括以下七種專門方法。 會計核算方法 16 一、設置會計科目和賬戶 設置賬戶是對會計對象的具體內容進行分類核算和監(jiān)督的一種方法。如 “ 原材料 ” “ 固定資產(chǎn) ” 二、復式記賬 復式記賬是對每項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行雙重平衡的記錄。 如；以銀行存款購買原材料，共計 500元 17 三、填制和審核憑證 對于已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務，都要由經(jīng)辦人員或有關單位填制憑證，并簽名蓋章； 四、登記賬簿 五、成本計算 六、財產(chǎn)清查 七、編制會計報表 財產(chǎn)清查是通過盤點實物、核對賬目、查明各項財產(chǎn)物資和資金的實有數(shù)，以保證賬簿記錄真實可靠的一種專門方法 。 登記賬簿使大量分散的會計憑證歸類加工成系統(tǒng)、完整的數(shù)據(jù)資料。 18 設置科目和賬戶 審核原始憑證 填制記賬憑證 復式記賬 登記賬簿 成本 計算 編制會計報表 財產(chǎn)清查 七種專門方法之間的關系 19 一般會計崗位設置與職責分工 ?會計主管 ?會計稽核 ?現(xiàn)金出納 ?會計核算 ?總賬報表 ?檔案管理 20 第二章 會計要素與會計等式 ?第一節(jié) 會計要素 ?第二節(jié) 會計等式概述 21 會計要素是指對會計對象按經(jīng)濟性質所作的基本分類， 又稱為會計對象要素和會計報表要素。 《 企業(yè)會計準則 》 規(guī)定了企業(yè)會計要素分為六大要素： 資產(chǎn)、負債、所有者權益；收入、費用、利潤 反映企業(yè)財務狀況 反映企業(yè)經(jīng)營成果 22 （一）資產(chǎn) 概念與特點 資產(chǎn)：是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的 資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。 分類 ——流動性和存在形態(tài)不同 （ 1）流動資產(chǎn) （ 2）長期投資 （ 3）固定資產(chǎn) （ 4）無形資產(chǎn) （ 5）其他資產(chǎn) 概念 組成內容 23 （二）負債（債權人權益） 概念與特點 負債：是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務 預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 分類 ——流動性即償還期長短不同 （ 1）流動負債 （ 2）長期負債 概念 組成內容 24 （三）所有者權益 概念 所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。在性質上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余權益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負債后的余額。 組成內容 （ 1）實收資本 ——“股本” （ 2）資本公積 （ 3）盈余公積 （ 4）未分配利潤 25 （四）收入 （五）費用 （六）利潤 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 期間費用 成本 營業(yè)利潤 (投資收益 ) 營業(yè)外收支凈額 利潤總額 凈利潤 = 利潤總額 —所得稅 26 一、會計基本等式 會計等式是指運用數(shù)學方程的原理表明各會計要素之間相互關系的一種表達式。 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 表明企業(yè)擁有多少、什么經(jīng)濟資源 取得這些經(jīng)濟資源所形成的經(jīng)濟關系 同一價值運動的兩個方面 27 二、經(jīng)濟業(yè)務類型及對會計等式的影響 （一）經(jīng)濟業(yè)務類型 ——四大類九小類 一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少 一項權益增加、另一項權益減少 （ 1）負債之間的一增一減 （ 2）所有者權益之間的一增一減 （ 3）一項負債增加，一項所有者權益減少 （ 4）一項負債減少，一項所有者權益增加 28 資產(chǎn)和權益同時增加 （ 1）一項資產(chǎn)增加，一項負債增加 （ 2）一項資產(chǎn)增加，一項所有者權益增加 資產(chǎn)和權益同時減少 （ 1）一項資產(chǎn)減少，一項負債減少 （ 2）一項資產(chǎn)減少，一項所有者權益減少 29 （二）熟悉經(jīng)濟業(yè)務類型 用銀行存款購買材料 用銀行存款歸還長期借款 用銀行存款償付前欠某單位貨款 收到投資人甲投入的設備 向銀行借入長期借款，存入銀行存款戶 從某單位購進一批材料，款未付 將盈余公積轉作實收資本 向銀行取得短期借款直接償還欠某單位貨款 企業(yè)投資人乙代企業(yè)歸還短期借款，并將其轉為投入資本 企業(yè)以固定資產(chǎn)對外投資 30 三、會計基本等式的擴展（動態(tài)會計等式） 收入 —費用 = 利潤 資產(chǎn) =負債 + 所有者權益 + 利潤 =負債 + 所有者權益 + 收入 —費用 收入可以導致資產(chǎn)的增加或負債的減少，最終導致所有者權益的增加；費用則相反。 從動態(tài)考察，某一會計期間： 會計期末： 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 四、會計等式的作用 會計等式是設置賬戶、復式記賬、編制會計報表等的理論依據(jù) 31 模塊二 會計科目、賬戶與復式記賬 第三章 會計科目與賬戶 第四章 復式記賬 32 第三章 會計科目與賬戶 ?第一節(jié) 會計科目 ?第二節(jié) 賬戶 33 一、會計科目的概念和意義 二、設置會計科目的原則 會計科目是為了對會計對象的具體內容進行分門別類的核算所規(guī)定的項目。只是一個名稱。 （一）會計科目是對會計對象的具體內容進行科學歸類、連續(xù)核算和監(jiān)督的重要工具； （二）會計科目是設置賬戶的依據(jù)； （三）會計科目是規(guī)范會計核算和加強會計監(jiān)督的重要手段。 適用性、統(tǒng)一性、簡明性 34 三 、會計科目的分類 （一）按經(jīng)濟內容分類（見會計科目表所示） 資產(chǎn)類 負債類 所有者權益類 成本類 損益類 共同類 （二）按提供核算指標的詳細程度分類 總分類科目：也稱總賬科目，一級科目，是對會計對象的具體內容進行總括地分類核算的科目。 明細分類科目：也稱明細科目，是對某一總分類科目核算內容