【正文】 2022/1/4 1 第十章 負(fù)債 ? ? ? ? ? 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 2 負(fù)債 是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 一、負(fù)債的含義及特征 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 3 負(fù)債具有以下五方面特征： ? 負(fù)債是 現(xiàn)時(shí)存在 的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。 ? 負(fù)債是一項(xiàng) 強(qiáng)制性 的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。 ? 負(fù)債在將來(lái)必須通過(guò) 支付資產(chǎn)或提供勞務(wù)等方式清償。 ? 負(fù)債是能夠用 貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì) 的債務(wù)責(zé)任。 ? 負(fù)債一般都 有確切的受款人和償付日期 。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 4 流動(dòng)負(fù)債： 負(fù)債滿足下列條件之一的 A、預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償； B、主要為交易目的而持有； C、自資產(chǎn)負(fù)債表日起 1年內(nèi)到期應(yīng)予以清償； D、企業(yè)無(wú)權(quán)自主將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后 1年以上。 非流動(dòng)負(fù)債： 流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債按未來(lái)應(yīng)付金額或面值來(lái)計(jì)量。 二、負(fù)債的分類與計(jì)量 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 5 流動(dòng)負(fù)債 包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債等。 流動(dòng)負(fù)債具有以下兩個(gè)特點(diǎn)： 償還期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)； 應(yīng)用流動(dòng)資產(chǎn)或新的流動(dòng)負(fù)債作為償還手段。 三、流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容及分類 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 6 理論上 ，對(duì)所有負(fù)債的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，不論其償還期長(zhǎng)短，均應(yīng)在負(fù)債發(fā)生時(shí)按 未來(lái)償付數(shù)額的貼現(xiàn)值 計(jì)價(jià)入賬。 在會(huì)計(jì) 實(shí)務(wù)中 ，為便于處理，對(duì)流動(dòng)負(fù)債一般按其 到期值或面值 來(lái)計(jì)價(jià)入賬。 這樣處理，盡管會(huì)導(dǎo)致負(fù)債高估，但由于流動(dòng)負(fù)債償還期較短，其到期值或面值與現(xiàn)值之間的差額很小，因此，根據(jù)重要性原則和謹(jǐn)慎性原則，這種對(duì)流動(dòng)負(fù)債高估的處理是允許的，并在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中普遍采用。 我國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中明確規(guī)定：各種流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按 實(shí)際發(fā)生數(shù)額 記賬。 流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 7 短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年（含一年）以內(nèi)的各種借款。 一、短期借款 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 8 ? 賬戶設(shè)置 ：設(shè) “ 短期借款 ” 賬戶，按債權(quán)人和借款種類設(shè)明細(xì)賬。 ? 短期借款的 會(huì)計(jì)處理 ，涉及到三方面的問(wèn)題： 取得借款； 借款利息； 歸還借款。 其中短期借款的利息支出是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)中為籌集資金發(fā)生的耗費(fèi)，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 短期借款的會(huì)計(jì)核算： 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 9 短期借款利息是按期（月或季）支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 實(shí)際支付時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 10 如果數(shù)額較大，可以按月預(yù)提： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 實(shí)際支付時(shí)： 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 11 舉例 某企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，向銀行申請(qǐng)并于 7月 10日取得借款 60萬(wàn)元，期限 3個(gè)月，年利率 9%，按月計(jì)算利息費(fèi)用，到期一次還本付息。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 12 7月 10日，借入資金時(shí)： 借：銀行存款 600 000 貸：短期借款 600 000 7月 31日，確認(rèn)當(dāng)月利息費(fèi)用 = 600 000 9%247。 12 2/3=3 000元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 貸：應(yīng)付利息 3 000 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 2022/1/4 13 8月 31日、 9月 30日， 分別確認(rèn)利息費(fèi)用 =600 000 9%247。 12 1=4 500 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 500 貸：應(yīng)付利息 4 500 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 14 10月 10日還本付息時(shí) 借：應(yīng)付利息 12 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500 短期借款 600 000 貸：銀行存款 613 500 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 15 應(yīng)付票據(jù)主要指應(yīng)付商業(yè)匯票。 凡到期日在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的應(yīng)付商業(yè)匯票稱為應(yīng)付票據(jù)，屬流動(dòng)負(fù)債。 商業(yè)匯票分為 商業(yè)承兌 匯票和 銀行承兌 匯票 . 商業(yè)匯票可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。 不論是哪種票據(jù)，都按應(yīng)付票據(jù)的面值計(jì)價(jià)入賬。 二、應(yīng)付票據(jù) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 16 ? 賬戶設(shè)置 ：設(shè) ” 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶，按收款人設(shè)明細(xì)賬。 ? 設(shè) “ 應(yīng)付票據(jù)備查簿 ” ，詳細(xì)登記每一筆應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。等到應(yīng)付票據(jù)付清時(shí)，在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 應(yīng)付票據(jù)的核算： 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 17 不帶息票據(jù)是指在票據(jù)到期日，按票面金額支付款項(xiàng)的票據(jù)。 按票據(jù)的面值： 借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 票據(jù)到期支付： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 不帶息票據(jù)的核算 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 18 舉例 興華公司于 2022年 11月 1日購(gòu)進(jìn)一批材料，價(jià)款 85 470元，增值稅額為 14 530元；出具了一張面值 100 000元、為期 3個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 19 2022年 11月 1日，出具票據(jù)時(shí)： 借：原材料 85 470 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )14 530 貸：應(yīng)付票據(jù) 100 000 2022年 1月 31日到期償付： 借：應(yīng)付票據(jù) 100 000 貸：銀行存款 100 000 若到期公司無(wú)力償付票據(jù)，且不再簽發(fā)新的票據(jù)： 借：應(yīng)付票據(jù) 100 000 貸：應(yīng)付賬款 100 000 興華公司的賬務(wù)處理如下： 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 20 帶息票據(jù)的核算 帶息票據(jù) 是指票面標(biāo)明票據(jù)利率的票據(jù)。其票據(jù)的面值就是票據(jù)的現(xiàn)值。 到期日 的到期價(jià)值，包括到期支付的本金和按票面利率計(jì)算的利息。這種票據(jù)的到期值大于面值。 企業(yè)出具帶息票據(jù)，應(yīng)按照票據(jù)的存續(xù)期間和票面利率計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，并相應(yīng)增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。何時(shí)計(jì)提相應(yīng)的利息費(fèi)用由企業(yè)決定，并計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，但在 中期期末 和 年度終了 這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)必須計(jì)提票據(jù)利息計(jì)入當(dāng)期損益。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 21 舉例 興華公司于 2022年 11月 1日購(gòu)進(jìn)一批材料，價(jià)款 85 470元，增值稅為 14 530，出具了一張面值 100 000元、為期 3個(gè)月、票面利率為 9％的帶息商業(yè)承兌匯票。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 22 興華公司的賬務(wù)處理如下： 11月 1日購(gòu)入材料，簽發(fā)票據(jù)時(shí)： 借：原材料 85 470 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )14 530 貸：應(yīng)付票據(jù) 100 000 12月 31日，計(jì)提 2個(gè)月的利息 2個(gè)月利息 = 100 000 9% 2/12 =1 500 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 1 500 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 23 1個(gè)月利息 =100 000 9% 1/12=750 借：應(yīng)付票據(jù) 101 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 750 貸：銀行存款 102 250 若票據(jù)到期企業(yè)無(wú)力償付且不再簽發(fā)新的票據(jù)： 借：應(yīng)付票據(jù) 101 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 750 貸：應(yīng)付賬款 102 250 2022年 1月 31日票據(jù)到期償還本息 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 24 如果為銀行承兌匯票，票據(jù)到期拒付款，由銀行先行支付，作為對(duì)企業(yè)的短期借款，并按照每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。 企業(yè)無(wú)力支付到期銀行承兌匯票，在接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的 “ XX號(hào)匯票無(wú)款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶 ” 等有關(guān)憑證時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 對(duì)計(jì)收的利息，按短期借款利息處理。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 25 ? 應(yīng)付賬款指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。 ? 應(yīng)付賬款是買(mǎi)賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 三、應(yīng)付賬款 2022/1/4 26 應(yīng)付賬款 入賬時(shí)間 的確定： 應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以與所購(gòu)買(mǎi)物資所有權(quán)有關(guān)的 風(fēng)險(xiǎn) 和 報(bào)酬 已經(jīng)轉(zhuǎn)移或 勞務(wù)已經(jīng)接受 為標(biāo)志。 一般以收到發(fā)票賬單的時(shí)間為應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間。 如果貨物已到，發(fā)票賬單未到，應(yīng)于月末暫估入賬，下月初用紅字沖回，待發(fā)票賬單到達(dá)后作正常會(huì)計(jì)處理。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 27 應(yīng)付賬款的 入賬價(jià)值 ： ? 應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。 ? 如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的 總值 記賬。獲得的 現(xiàn)金折扣 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用： 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 28 應(yīng)付賬款的 會(huì)計(jì)處理 ： ? 賬戶設(shè)置 ：設(shè) “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶，按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬。 ? 企業(yè)購(gòu)入材料、商品等已驗(yàn)收入庫(kù)、貨款未付時(shí)： 借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款－ XXXX 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Acc