【正文】 施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度 1992 年 1 月 8 日財(cái)政部 (92)財(cái)會(huì)字第 70 號(hào)文發(fā)布 *此文如下 ： 國務(wù)院關(guān)關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、建設(shè)銀行分行： 為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，我們制定了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)轉(zhuǎn)發(fā)所屬企業(yè)，自 1993 年7 月 1 日起執(zhí)行。我部 1990 年 8 月 20 日印發(fā)的《國營施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度 –––會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》同時(shí)廢止。 執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)隨時(shí)函告我部 目 錄 總說明 會(huì)計(jì)科目 (一 )會(huì)計(jì)科目表 (二 )會(huì)計(jì)科目使用說明 會(huì)計(jì)報(bào)表 (一 )會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式 (二 )會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明 附錄：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例 — 、總 說 明 一、為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。 二、本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有施工企業(yè)。 三、企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。深蒂固 本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì) 憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。 企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。 四、企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國有資產(chǎn)管理部門。 月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后 15 天內(nèi)報(bào)出；年度會(huì)計(jì) 報(bào)表應(yīng)于年度終了后45 天內(nèi)報(bào)出。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份，報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師 (或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員 )和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。 五、本制度由 中華人民共和國財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋 ,需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。 六、本制度自 1993 年 7 月 1 日起執(zhí)行。 二、會(huì)計(jì)科目 （一）會(huì)計(jì)科目表 序號(hào) 科目編號(hào) 科目名稱 序號(hào) 科目編號(hào) 科目名稱 一、資產(chǎn)類 34 203 應(yīng)付賬款 1 101 現(xiàn)金 35 204 預(yù)收賬款 2 102 銀行存款 36 209 其他應(yīng)付款 3 109 其他貨幣資金 37 211 應(yīng)付工資 4 111 短期投資 38 214 應(yīng)付福利費(fèi) 5 112 應(yīng)收票據(jù) 39 221 應(yīng)交稅金 6 113 應(yīng)收賬款 40 223 應(yīng)付利潤 7 114 壞賬準(zhǔn)備 41 229 其他應(yīng)交款 8 115 預(yù)付賬款 42 231 預(yù)提費(fèi)用 9 117 內(nèi)部往來 43 241 長期借款 10 118 備用金 44 251 災(zāi)付債券 11 119 其他應(yīng)收款 45 26l 長期應(yīng)付款 12 121 物資采購 三、所有者權(quán)益 13 122 采購保管費(fèi) 46 301 實(shí)收資本 14 123 庫存材料 47 305 上級(jí)撥人資金 15 124 周轉(zhuǎn)材料 48 311 資本公積 16 129 低值易耗品 49 313 盈 余公積 17 132 材料成本差異； 50 32l 本年利潤 l8 133 委托加上物資 51 322 利潤分配 19 137 庫存產(chǎn)成品 四、成本類 20 139 待攤費(fèi)用 52 401 工程施工 21 141 長期投資 53 411 工業(yè)生產(chǎn) 22 145 撥付所屬資金 54 421 機(jī)械作業(yè) 23 151 固定資產(chǎn) 55 431 輔助生產(chǎn) 24 155 累計(jì)折舊 五、損益類 25 156 固定資產(chǎn)清理 56 501 工程結(jié)算收入 26 157 臨時(shí)設(shè)施 57 502 工程結(jié)算成本 27 158 臨時(shí)設(shè)施攤銷 58 504 工程結(jié)算稅金及附加 28 159 專項(xiàng)工程支出 59 511 其他業(yè)務(wù)收入 29 161 無形資產(chǎn) 60 512 其他業(yè)務(wù)支出 30 17l 遞延資產(chǎn) 61 521 管理費(fèi)用 31 32 33 181 201 202 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 二、負(fù)債類 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 62 63 64 65 522 531 541 542 財(cái)務(wù)費(fèi)用 投資收益 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 附注： 1．有調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“外匯價(jià)差”科目； 2．有發(fā)行不超過一年期券的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付短期債券”的科目； 3．企業(yè)其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營規(guī)模較大、收入較多的業(yè)務(wù)，可參照相應(yīng)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、成本、費(fèi)用等科目進(jìn)行核算。 (二 )會(huì)計(jì)科目使用說明 第 101 號(hào)科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部單位使用的備用金，通過“備用金”科目核算。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù) 收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算全日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 企業(yè)收付的現(xiàn)金，如果有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)另行設(shè)置外幣現(xiàn)金日記賬。 第 102 號(hào)科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)結(jié)算規(guī)定 ，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取或支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐日逐筆登記，并結(jié)出賬面余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)清楚，至少每月核對(duì)一次，發(fā)現(xiàn)差額，應(yīng)及時(shí)查明更正。月份終了，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，將銀行存款的賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額調(diào)節(jié)相符。如有不符，屬于銀行對(duì)賬單差錯(cuò)的，應(yīng)即通知銀行查 明更正；屬于企業(yè)記賬差錯(cuò)的，應(yīng)由企業(yè)作更正的會(huì)計(jì)分錄或補(bǔ)記入賬。 四、企業(yè)應(yīng)指定專人簽發(fā)銀行支票，其他人員一律不得簽發(fā)支票。銀行匯票、銀行本票和商業(yè)匯票，也應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)管理。 企業(yè)不準(zhǔn)出租、出借銀行賬戶；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)套取銀行信用。 五、有外幣存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，可在本科目下設(shè)置“人民幣存款”和“外幣存款”兩個(gè)明細(xì)科目。 企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加減少，一律按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時(shí)， 可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國家外匯牌價(jià) (原則上采用中間價(jià)，下同 )作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的國家外匯牌價(jià)，作為折合率。月份 (或季度、年度 )終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶的外幣余額按照期末國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，列作財(cái)務(wù)費(fèi)用。 外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。 六、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)“外 匯價(jià)差”科目核算。買入外幣時(shí)，按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目 (外幣戶 )(同時(shí)登記外幣金額 )，按照調(diào)劑價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額，借記“外匯價(jià)差”科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目 (人民幣戶 )。用買入的外幣購買物資、支付費(fèi)用，應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記有關(guān)材料物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。用買入的外匯償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目，同時(shí)按償還債務(wù)所用外匯應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記“專項(xiàng)工程支出”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。 在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣， 減少的外幣存款應(yīng)按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，實(shí)際取得的人民幣與按國家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷外匯價(jià)差，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣，如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。 企業(yè)在調(diào)劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差”科目核算。購人外匯額度時(shí)，按實(shí)際支付的人民幣，借記“外匯價(jià)差”科目，貸記本科目 (人民幣戶 )，并將買入外匯額度同時(shí)在備查簿中登記。 企業(yè)因發(fā)生銷售等業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記，賣出外匯額度取得的收 入，作為匯兌損益處理。 第 109 號(hào)科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。 二、外埠存款是企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地銀行開立采購專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“物資采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款是企業(yè) 為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對(duì)無誤后，借記“物資采購”等科目，貸記本科目。如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”，并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的 申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“物資采購”科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未達(dá)的匯人款項(xiàng)．應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀 行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。 第 111 號(hào)科目 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購入的能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年的各種有價(jià)證券，以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。 二、企業(yè)購入的各種有價(jià)證券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含已經(jīng)宣告發(fā)放，但未支取的股利和利息，應(yīng)將其作為應(yīng)收款項(xiàng)處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本 (即實(shí)際支付的價(jià)