【正文】 西 京 學(xué) 院 本科畢業(yè)設(shè)計（論文）外文資料翻譯 教學(xué)單位： 經(jīng)濟(jì)系 專 業(yè)： 會計學(xué) （本） 學(xué) 號： 0811030608 姓 名： 胡 延 外文出處： 《國際企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 附 件： ； ； 2021 年 11 月 譯文（一） 世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和國際資本的快速流動將世界經(jīng)濟(jì)帶入了全球化時代。在這個時代 , 任何一個國家要 脫離世界貿(mào)易市場和資本市場謀求自身發(fā)展是非常困難的。會計作為國際通用的商業(yè)語言 , 在經(jīng)濟(jì)全球化過程中扮演著越來越重要的角色 , 市場參與者也對其提出越來越高的要求。隨著 市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善， 有些國家 加入世貿(mào)組織后國際化進(jìn)程的加快，市場開放程度的進(jìn)一步增強(qiáng)，市場 經(jīng)濟(jì) 發(fā)育過程中不可避免的各種財務(wù)問題的出現(xiàn)，迫切需要完善的會計準(zhǔn)則加以規(guī)范。然而，在會計準(zhǔn)則制定過程中，有必要認(rèn)真思考理清會計準(zhǔn)則的概念，使制定的會計準(zhǔn)則規(guī)范準(zhǔn)確、方便操作、經(jīng)濟(jì)實(shí)用。 由于 各 國 家 的歷史、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面的不同 ,導(dǎo)致目前 世界 所 使用的會計準(zhǔn)則在很多方面都存在著差異 ,這使得各 國家 之間的會計信息缺乏可比性 ,本 國 信息為外 國家 信息使用者所理解的成本較高 ,在很大程度上阻礙了 世界 國家間 資本的自由流動。近年來 ,許多 國家 的會計管理部門和國家性的會計、經(jīng)濟(jì)組織都致力于會計準(zhǔn)則的思考和研究 ,力求制定出一套適于各個不同 國家 和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的規(guī)范一致的會計準(zhǔn)則 ,以增強(qiáng)會計信息的可比性 ,減少國 家 各之間經(jīng)濟(jì)交往中信息轉(zhuǎn)換的成本。 譯文（二） 會計準(zhǔn)則就是會計管理活動所依據(jù)的原則 , 會計準(zhǔn)則總是以一定的社會經(jīng)濟(jì)背景為其存在基礎(chǔ) , 也總是反映不同社會經(jīng)濟(jì)制度、法律制 度以及人們 習(xí)慣的某些特征 , 因而不同國家的會計準(zhǔn)則各有不同特點(diǎn)。但是會計準(zhǔn)則畢竟是經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計規(guī)范提出的客觀要求。它與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和會計管理的基本要求是相適應(yīng)的 ,因而 ,每個國家的會計準(zhǔn)則必然具有某些共性 : 1. 規(guī)范性 每個企業(yè)有著變化多端的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ,而不同行業(yè)的企業(yè)又有各自的特殊性。而有了會計準(zhǔn)則 ,會計人員在進(jìn)行會計核算時就有了一個共同遵循的標(biāo)準(zhǔn) ,各行各業(yè)的會計工作可在同一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行 ,從而使會計行為達(dá)到規(guī)范化 ,使得會計人員提供的會計信息具有廣泛的一致性和可比性 ,大大提高了會計信息的質(zhì)量。 2. 權(quán)威性 會計準(zhǔn)則的制定、發(fā)布和實(shí)施要通過一定的權(quán)威機(jī)構(gòu)。這些權(quán)威機(jī)構(gòu)可以是國家的立法或行政部門 ,也可以由其授 權(quán)的會計職業(yè)團(tuán)體。 會計準(zhǔn)則之所以能夠作為會計核算工作必須遵守的規(guī)范和處理會計業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩 , 關(guān)鍵因素之一就是它的權(quán)威性。 3. 發(fā)展性 會計準(zhǔn)則是在一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下 ,人們對會計實(shí)踐進(jìn)行理論上的概括而形成的。會計準(zhǔn)則具有相對穩(wěn)定性 ,但隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化 ,會計準(zhǔn)則也要隨之變化 ,進(jìn) 行相應(yīng)的修改、 充實(shí)和淘汰。 4. 理論與時間相結(jié)合性 會計準(zhǔn)則是指導(dǎo)會計實(shí)踐的理論依據(jù) ,同時會計準(zhǔn)則又是會計理論與會 計實(shí)踐相結(jié)合的產(chǎn)物 ,會計準(zhǔn)則的內(nèi)容 ,有的來自于理論演繹 ,有的來自于實(shí)踐歸納 ,還有一部分來自于國家有關(guān)會計工作的方針政策 ,但這些都要經(jīng)過時間的檢驗(yàn)。沒有會計理論的指導(dǎo) ,準(zhǔn)則就沒有科學(xué)性 。沒有實(shí)踐的檢驗(yàn) ,準(zhǔn)則就沒有針對性。 譯文（三） 長期以來 ,根據(jù)經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 的要求制定了一系列分部門和分行業(yè)的會計制度 , 沒有獨(dú)立制定會計準(zhǔn)則。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和 各國家 政策的貫徹實(shí)施 ,這些會計制度已完全不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理的需要 ,這就要求對現(xiàn)行會計制度進(jìn)行重大改革 ,盡快制定會計準(zhǔn)則 ,具體來說 : 1. 深化企業(yè)改革 ,轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)濟(jì) 機(jī)制 ,要求發(fā)布會計準(zhǔn)則 隨著企業(yè)改革的深化 ,企業(yè)日益成為獨(dú)立的商品生產(chǎn)經(jīng)營者 ,客觀上要求企業(yè)能夠根據(jù)本身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和資金管理要求 ,自主靈活地運(yùn)用和調(diào)度資金 ,同時在兩權(quán)分離的前提下確認(rèn)企業(yè)與所有者之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系 ,這就要求企業(yè)會計報表能夠全面正確地反映企業(yè)作為獨(dú)立的商品生產(chǎn)者的地位 ,為企業(yè)合理利用資金 , 提高資金的使用效益和處理企業(yè)與各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系服務(wù) ,而現(xiàn)行會計制度不能滿足轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的要求。 2. 培育和發(fā)展市場 ,實(shí)現(xiàn)會計信息的 國際化 化 ,要求發(fā)布會計準(zhǔn)則 會計信息是經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)和媒介 ,而有什么樣的 經(jīng)濟(jì)機(jī)制就要求有什么樣的信息形式和內(nèi)容 ,與經(jīng)濟(jì)體制相 適應(yīng)的會計信息缺乏可比性。 發(fā)展市場經(jīng)濟(jì) , 就要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動的社會化和社會資金的流動性。經(jīng)濟(jì)的 國際化 ,必然 要 求會計信息的社會化 ,這就要求發(fā)布會計準(zhǔn)則。統(tǒng)一 世界各國 各類企業(yè)的會計信息 ,為培育和發(fā)展市場服務(wù) ,制定會計準(zhǔn)則 ,統(tǒng)一規(guī)范不同所有制 ,不同部門和不同行業(yè)的會計制度 ,有利于消除各種會計制度之間存在的利益分配方面的差異 ,使企業(yè)在市場競爭中處于公平的基礎(chǔ)上 ,在同一起跑線上進(jìn)行競爭。 3. 改善和加強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)調(diào)控 ,要求發(fā)布會計準(zhǔn)則 我國 經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)就是要建立 適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制。在新經(jīng)濟(jì)體制中 ,國家將主要使用間接手段進(jìn)行調(diào)控 ,而制定和實(shí)施會計準(zhǔn)則 ,會使各行各業(yè)的會計信息建立在相互可比的基礎(chǔ)上 ,便于進(jìn)行會計信息的分析利用 ,據(jù)此對 世界各國 經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況做出準(zhǔn)確的判斷和決策。 譯文（四） 會計準(zhǔn)則自研究制定至今 ,無論在理論方面 ,還是實(shí)務(wù)方面 ,無論在會計準(zhǔn)則本身的自我完善方面 ,還是在會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的作用方面 ,都取得了巨大成就 : 1. 初步形成了具有 世界性 的會計法規(guī)體系 2. 縮短了 我國與發(fā)達(dá) 國家 之間 的差距 3. 明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系 ,保護(hù)了所有者權(quán)益 4. 推動了會計理論和會計實(shí)務(wù)的研究 5. 促進(jìn)了世界各 國經(jīng)濟(jì)的改革發(fā)展與對外開放 譯文（五） 企業(yè)會計準(zhǔn)則由基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則組成。具體會計準(zhǔn)則陸續(xù)頒 布和實(shí)施，對各 國會計準(zhǔn)則體系具有一定程度的影響，而且對于企業(yè)有關(guān)會計信息的披露也起著不可估量的作用。但是，鑒于各 國目前的現(xiàn)狀在具體準(zhǔn)則的實(shí)施過程 中， 仍存在一些問題。 企業(yè)會計法規(guī)由基本會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則、行業(yè)會計制度、企業(yè)財務(wù)通則和行業(yè)財務(wù)制度組成。這五個方面分別以不同的內(nèi)容對會計核算和報告行為進(jìn)行規(guī)范，各 自扮演著不同的角色。具體會計準(zhǔn)則是以基本會 計準(zhǔn)則為指導(dǎo)而制定的，它是基本會計準(zhǔn)則的具體化，具有可操作性，同時， 它還為制定企業(yè)內(nèi)部會計制度提供了依據(jù)和指導(dǎo)。行業(yè)會計制度是與基本會計準(zhǔn)則配套按行業(yè)制定的企業(yè)會計制度，主要規(guī)定了 相應(yīng)行業(yè)及業(yè)務(wù)的會計核算和會計報告的內(nèi)容與方法。由此可以看出，各 國目前企業(yè)會計準(zhǔn)則組成內(nèi)容的一個重要特點(diǎn)就是會計準(zhǔn)則和會計制度并存。但是，從實(shí)際執(zhí)行的情況看，在具體會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度兩種不同形式中，起主導(dǎo)作用的是行業(yè)會計制度，具體會計準(zhǔn)則并沒有占據(jù)應(yīng)有的地位。這是由過去基本會計準(zhǔn)則與行業(yè)會計制度的特殊關(guān)系造成的?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則 》即基本會計準(zhǔn)則發(fā)布后，規(guī)范企業(yè)會計核算的仍是行業(yè)會計制度。至于操作性較強(qiáng)的具體會計準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施后是否會改變這種狀況， 本人 認(rèn)為也不盡然。新頒布實(shí)施的具體會計準(zhǔn)則只適用于上市公司， 非上市公司仍沿用行業(yè)會計制度。上市公司雖然以驚人的速度增長，但相對于整個 世界 經(jīng)濟(jì)而言，其所占比重遠(yuǎn)不及具有成熟市場的國家，非上市公司在相當(dāng)長的時間內(nèi)還是 各 國 經(jīng)濟(jì)的重要支柱。因此， 在只占 各國 國民經(jīng)濟(jì)少量比重的上市公司中運(yùn)用會計準(zhǔn)則，就顯得過于超前，其力度和影響自然會受到影響，再加上會計人員對行業(yè)會計制度的長期依賴性，更使具體會計準(zhǔn)則的 實(shí)施打了折扣。而非上市公 司的會計人員所遵守的會計規(guī)范則是行業(yè)會計制度，并且這種 行業(yè)會計制度已經(jīng)被廣大會計工作者所接受和認(rèn)同， 因此， 非上市公司的會計準(zhǔn)則自然難以占據(jù)其應(yīng)有的地位。 要想從根本上解決目前具體會計準(zhǔn)則的被動局面，其可行的方法應(yīng)當(dāng)是逐步實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則與會計制度并軌。 個人 認(rèn)為，其基本思路應(yīng)該是，根據(jù)企業(yè)具體會計準(zhǔn)則，對現(xiàn)有的企業(yè)會計制度進(jìn)行適當(dāng)修訂，訂出一套示范性的會計準(zhǔn)則操作指南，以替代現(xiàn)有的企業(yè)會計制度和財務(wù)制度，經(jīng)試行后再逐步取消示范性指南，由各 國各 會計主體根據(jù)會計準(zhǔn)則，制定適宜本 國 的內(nèi)部會計制度 。 譯文（ 六 ） 具體會計準(zhǔn)則目前 出了 幾 個，但已經(jīng)顯示出其優(yōu)勢，在某些方面彌補(bǔ)了以往會計制度存在的缺陷或不足。具體表現(xiàn)在以下幾個方面。 縮短了國際慣例的差距。各國 經(jīng)濟(jì)參與國際分工和國際競爭日益劇增的趨勢，要求會計信息成為國際商業(yè)語言，會計處理的程序和方法盡可能多地采用國際會計慣例。而具體會計準(zhǔn)則的出臺與實(shí)施，縮小了國家 之間 的距離。 更具可操作性。雖然具體會計準(zhǔn)則只出臺了一小部分， 但均是對涉及具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算和會計報告的有關(guān)事宜做出了詳細(xì)規(guī)定，主要包括確認(rèn)方法、計量方法和報告方法三個方面，使其更 具可操作性。 避免了收入虛增的情況發(fā)生。行業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。按此規(guī)定，對于一些特殊業(yè)務(wù)，如回購業(yè)務(wù)，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，這會造成營業(yè)收入虛增，利潤不真實(shí)。收入會計準(zhǔn)則著眼于商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移、對售出的商品不再實(shí)施控制、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地予以計量等，以此來判斷收入是否可以確認(rèn)。按此會計準(zhǔn)則的要求，對于回購業(yè)務(wù)，由于它并沒有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)， 因此不能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，就可以避免虛增收入的情況發(fā)生，相應(yīng)地就解決了利潤不真實(shí)的問題。 譯文（七 ） 既然具體會計準(zhǔn)則本身具有不可代替的優(yōu)點(diǎn)，那么，在其實(shí)施過程中，能否真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用呢？答案是否定的。主要表現(xiàn)在兩個方面： 會計人員在短期內(nèi)難以達(dá)到具體會計準(zhǔn)則的要求，直接影響到具體會計準(zhǔn)則的實(shí)施。 具體會計準(zhǔn)則有一個較明顯的特點(diǎn)，即某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要會計人員作出職業(yè)判斷后，再進(jìn)行會計核算。如收入會計準(zhǔn)則中的收入概念，道出了收入的重要本質(zhì)，即“經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，因此會計人員在運(yùn)用收入準(zhǔn)則進(jìn)行收入核算時，尤 其要注意分析形成收入交易的實(shí)質(zhì)是什么，而不能 像 行 業(yè)制度一樣憑交易的形式來作出判斷，這就需要會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷 再如，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會計準(zhǔn)則的核心之一是對資產(chǎn)負(fù)債表編制日后的重大事項(xiàng)進(jìn)行處理。而對“重大性”并未在數(shù)量上進(jìn)行規(guī)定，實(shí)際上也很難制訂這種量化指標(biāo)，這也需要會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷，既不能只披露有利事項(xiàng)而回避不利事項(xiàng)，也不能任何事項(xiàng)都全部予以披露。 對具體會計準(zhǔn)則的理解程度，也是具體會計準(zhǔn)則能否發(fā)揮作用的一個重要方面。 具體會計準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，其中最重要的目的之一就是為了保證會計披露的真實(shí)性和全 面性，以維護(hù)會計信息使用者的合法權(quán)益。但是會計人員是否能夠深刻領(lǐng)會準(zhǔn)則的基本含義，吃透準(zhǔn)則，將會直接影響到會計確認(rèn)、計量和報告問題，進(jìn)而影響到會計披露的真實(shí)性和全面性。 如收入會計準(zhǔn)則對收入確認(rèn)原則的改變，使得會計人員在確認(rèn)時要進(jìn)行分析。對于分期收款銷售、代銷、交款提貨銷售、預(yù)收貨款銷售、托收承付結(jié)算等方式銷售，按準(zhǔn)則和行業(yè)制度來確認(rèn)形成的收入，結(jié)果是一樣的，但對于特殊情況，則不一樣。如為保持貿(mào)易關(guān)系， A 公司將一批商品運(yùn)往國外 B 公司，獲得了收取貨款的權(quán)利。當(dāng)時， B 公司所在國正處于政治動蕩之中。按行業(yè)制度的規(guī) 定，A 公司完全有理由在獲得收取貨款的權(quán)利時，確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。但按收入準(zhǔn)則的規(guī)定， A 公司則不能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)樨浛钍欠裾娴哪苁栈貋砩袩o法確知。即使可以收回來，是收回全額還是只收取其中的一小部分，現(xiàn)在也難以作出清楚的判斷。因此，需要會計人員認(rèn)真領(lǐng)會準(zhǔn)則的精神，確保收入的確認(rèn)和計量真實(shí)、準(zhǔn)確。 要想使具體會計準(zhǔn)則順利實(shí)施，并真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，應(yīng)把提高廣大會計人員的素質(zhì)作為一個重點(diǎn)工作來抓。會計人員素質(zhì)的高低無疑是會計信息質(zhì)量高低的決定因素。鑒于目前 各國家 行業(yè)內(nèi)會計人員的業(yè)務(wù)水平存在著巨大差距，對會計人 員的從業(yè)資格要有嚴(yán)格的規(guī)定；對于行業(yè)間會計人員存在著知識屏障、綜合知識結(jié)構(gòu)匱乏的情況，應(yīng)在堅(jiān)持專業(yè)資格考評結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，相應(yīng)提高資格考試的入門條件，重視學(xué)歷教育在考評中的作用；同時，加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育，提高會計人員終身教育的觀念，以不斷吸收新知識，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)。 譯文（八 ） 我們剛才講 , 具體準(zhǔn)則內(nèi)部結(jié)構(gòu)的安排上要盡量符合國際慣例 , 那么具體準(zhǔn)則的外部結(jié)構(gòu)安排上 , 是否也能依照國際上通常的做法呢 ?通過分析其他國家和國際會計準(zhǔn)則的做法 ,我們不難看出 ,西方國家在制定和實(shí)施會計準(zhǔn)則的