【正文】 價值中。即換出資產(chǎn)涉及的有關(guān)稅金，一般均不計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價值。以賬面價值計(jì)量的情況下也是類似的處理。 借：長期股權(quán)投資 —— 丙公司 6 000 000 銀行存款 750 000 貸：固定資產(chǎn)清理 6 750 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 612 500 貸：營業(yè)外 收入 1 612 500 其中，營業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產(chǎn)的公允價值 6 750 000元與賬面價值 4 800 000元之間的差額，減去處置時發(fā)生的營業(yè)稅 337 500元，即 1 612 500元。 乙公司賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 6 750 000④ 貸：長期股權(quán)投資 —— 丙公司 4 500 000① 銀行存款 750 000③ 投資收益 1 500 000② 其中，投資收益金額為乙公司換出長期股權(quán)投資的公允價值 6 000 000元與賬面價值 4 500 000元之間的差額，即 1 500 000元。 【例題 6 判斷題】具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（ ） [答疑編號 1519070106] 『正確答案』 『答案解析』具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 【例題 7 單選題】甲公司將兩輛大型的運(yùn)輸車輛與 A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，并支付銀行存款 10萬元，在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價為 140萬元，累計(jì)折舊 25萬元，公允 價值 130萬元， A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為 300萬元，累計(jì)折舊 175萬元，公允價值 140萬元，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換應(yīng)確認(rèn)的收益為（ ）萬元。 [答疑編號 1519070107] 『正確答案』 D 『答案解析』甲公司對該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換應(yīng)確認(rèn)的收益＝ 130－（ 140－ 25）＝ 15（萬元）。 【例題 8 單選題】企業(yè)對具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計(jì)處理中，正確的是（ ）。 收入 [答疑編號 1519070108] 『正確答案』 B 『答案解析』按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，這種情況下應(yīng)按照庫存商品的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，按照其成本結(jié)轉(zhuǎn) 主營業(yè)務(wù)成本。 三、賬面價值模式下的處理：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計(jì)量。 賬面價值模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則： 換入資產(chǎn)的入賬價值確定原理：以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 如果涉及到補(bǔ)價，支付補(bǔ)價方，將支付的補(bǔ)價計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價值；收到補(bǔ)價方，取得的換入資產(chǎn)入賬價值在確定時要扣除補(bǔ)價。 如果交換雙方涉及到存貨和固定資產(chǎn)，會涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的問題，注意處理。 （一）不涉及補(bǔ)價情況下的會計(jì)處理 【 例題 9 計(jì)算題】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為 5 000 000元，已計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額為 1 400 000元，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報(bào)價，公允價值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價為 4 200 000元，累計(jì)已攤銷金額為 600 000元，其公允價值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營業(yè)稅 180 000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資， 并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設(shè)除營業(yè)稅以外，整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。 本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長期股權(quán)投資交換無形資產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定，不確認(rèn)損益。 [答疑編號 1519070201] 『正確答案』 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：無形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 3 600 000 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 —— 丙公司股權(quán)投資 1 400 000 貸：長期股權(quán)投資 —— 丙公司 5 000 000 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 —— 丙公司 3 600 000 累計(jì)攤銷 600 000 營業(yè)外支出 180 000 貸：無形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 4 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 180 000 注意：換出資產(chǎn)涉及的營業(yè)稅，不計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價值。 （二）涉及補(bǔ)價情況下的會計(jì)處理 ，按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值； ，按換出資產(chǎn)賬面價值減去收到的補(bǔ)價加上應(yīng)支付的 相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 【例題 10 計(jì)算題】甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫，該倉庫賬面原價 3 500 000元，已計(jì)提折舊 2 350 000元；乙公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價值 1 050 000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉庫離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價，其公允價值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司 100 000元補(bǔ)價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅 57 500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價 100 000元。對甲公司而言，收到的補(bǔ)價100 000元 247。 換出資產(chǎn)賬面價值 1 150 000元＝ %＜ 25%。因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值不能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)損益。 [答疑編號 1519070202] 『正確答案』 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 累計(jì)折舊 2 350 000 貸：固定資產(chǎn) —— 倉庫 3 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 57 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 57 500 借：長期股權(quán)投資 —— 公司 1 050 000 銀行存款 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 借：營業(yè)外支出 57 500 貸：固定資產(chǎn)清理 57 500 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) —— 倉庫 1 150 000 貸：長期股權(quán)投資 —— 公司 1 050 000 銀行存款 100 000 四、非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會計(jì)處理 （一）公允價值模式：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)量的會計(jì)處理 ● 條件：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量。 ● 處理思路： 先確定換入的多項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值總額，以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)，加上支付的補(bǔ)價、相關(guān)稅費(fèi)或減去收到的補(bǔ)價等確定換入資產(chǎn)入賬價值總額。如果涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額， 應(yīng)減去允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 再按照換入資產(chǎn)的公允價值比例來分配換入資產(chǎn)入賬價值總額，以確定換入各個單項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值。 【例題 11 計(jì)算題】 2012 年 6月 30 日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的 10輛貨運(yùn)車、 5輛轎車和 15輛客運(yùn)汽車。 甲公司辦公樓的賬面原價為 2 250 000元，在交換日的累計(jì)折舊為 450 000元，公允價值為 1 600 000元；機(jī)器設(shè)備系由甲公司于 209 年購入，賬面原價為 1 800 000元，在交換日的累計(jì)折舊為900 000元，公允價值為 1 200 000元；庫存商品賬面余額為 4 500 000元，市場價格為 5 250 000元。 乙公司的貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車均系 210 年初購入，貨運(yùn)車的賬面原價為 2 250 000元，在交換日的累計(jì)折舊為 750 000元，公允價值為 2 250 000元；轎車的賬面原價為 3 000 000元，在交換日累計(jì)折舊為 1 350 000元，公允價值為 2 500 000元；客運(yùn)汽車的賬面原價為 4 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為 1 200 000元，公允價值為 3 600 000元。 乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的 623 000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同而支付的補(bǔ)價 300 000元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額 323 000元。 假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車、轎車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的辦公樓、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。甲公 司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照 5%繳納營業(yè)稅，計(jì)稅價格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價值或市場價格。 [答疑編號 1519070203] 本例中，交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例，即 623 000247。 （ 1 600 000＋ 1 200 000＋ 5 250 000＋ 300 000）＝ %＜ 25%。可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 對于甲公司而言。為了拓展運(yùn)輸業(yè)務(wù)，需要客運(yùn)汽車、轎車、貨運(yùn)汽車等，乙公司為了滿足生產(chǎn)，需要辦公樓、機(jī)器設(shè)備、原材料等，換入資產(chǎn)對換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，因此，該項(xiàng)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具 有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時，各單項(xiàng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本，確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益，同時，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，確定各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）換出辦公樓的營業(yè)稅稅額＝ 1 600 0005% ＝ 80 000元 換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 1 200 00017% ＝ 204 000元 換出庫存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 5 250 00017% ＝ 892 500元 換入貨運(yùn)車 、轎車和客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（ 2 250 000＋ 2 500 000＋ 3 600 000） 17%＝ 1 419 500（元） （ 2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額 換出資產(chǎn)公允價值總額＝ 1 600 000＋ 1 200 000＋ 5 250 000＝ 8 050 000（元） 換入資產(chǎn)公允價值總額＝ 1 600 000＋ 1 200 000＋ 5 250 000＋（ 623 000－ 323 000）＝ 8 350 000（元） 或者： 換入資產(chǎn)公允價值總額＝ 2 250 000＋ 2 500 000＋ 3 600 000＝ 8 350 000（元） （ 3）會計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 2 700 000 累計(jì)折舊 1 350 000 貸：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 2 250 000 —— 機(jī)器設(shè)備 1 800 000 借：固定資產(chǎn)清理 80 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 80 000 （ 4）換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補(bǔ)價＋應(yīng)付 的相關(guān)稅費(fèi)＝ 8 050 000＋ 300 000＋ 0＝ 8 350 000（元）