【正文】 7 第 1章 緒論 隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國 各個 企業(yè)進入了激烈的市場競爭中，其安全持續(xù)發(fā)展日益 尤為重要。此時，企業(yè)為了在激烈的市場競爭中占有一席之地，除了依靠提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品價格、提供良好的售后服務(wù)等傳統(tǒng)的策略外，建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的賒銷成為企業(yè)擴大銷售的重要手段之一，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。作為提高企業(yè)競爭力的一種信用和促銷手段，應(yīng)收賬款被企業(yè)廣泛使用。應(yīng)收賬款是企業(yè)貨款收回現(xiàn)金的過渡形式，如果不能很快過渡，則應(yīng)收賬款就不可能收回。通常情況下，應(yīng)收賬款的風(fēng)險與應(yīng)收賬款的規(guī)模成同比例增長，企業(yè)利用商業(yè)信用實現(xiàn)的銷額越大，承受的應(yīng)收賬款風(fēng)險就越高。近幾年，我國企業(yè)應(yīng)收賬款總量逐年遞增，形成呆賬壞 賬的情況日益嚴(yán)重。企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟運行中的一大頑癥。企業(yè)尤其是國有企業(yè)壞賬及未作賬務(wù)處理的情況普遍存在，企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時貨款不能同時收回，而許多企業(yè) 因未對應(yīng)收賬款采取有效的事前、事中和事后控制， 長此以往影響流動資金的周轉(zhuǎn)， 導(dǎo)致企業(yè)的資金緊張，甚至陷入財務(wù)危機。因此， 制定合理的信用政策和加強企業(yè)應(yīng)收賬款日常管理 ， 有效控制風(fēng)險，增強風(fēng)險意識，制定防范措施，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。 8 第 2章 企業(yè)應(yīng)收賬款的基本概況 企業(yè)應(yīng)收賬 款形成原因 應(yīng)收賬款是商業(yè)信用的產(chǎn)物，是企業(yè)擁有的經(jīng)過一定期間才能實現(xiàn)的債權(quán)。它隨著商品流通的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展，具有不可避免性。 造成制造企業(yè)應(yīng)收賬款的原因可以從三個方面來歸納。 商業(yè)競爭 這是應(yīng)收賬款形 成 的主要原因。在社會主義市場經(jīng)濟條件下 ， 存在著激烈的市場競爭。這種激烈的市場競爭機制迫使企業(yè)以各種手段擴大 銷 售 、 擴大市場占有率 、 提高自身的經(jīng)濟效益。 出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)除利用產(chǎn)品質(zhì)量、價格、品牌、售后服務(wù)、廣告等手段外，賒銷是擴大產(chǎn)品銷售的重要手段之一。因為對于同等的產(chǎn)品價格、類 似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務(wù) ， 實行賒銷的產(chǎn)品或商品的銷售額將大于現(xiàn)金銷售的產(chǎn)品或商品的銷售額。這是因為顧客從中得到了好處。基于上述原因 ， 賒銷或其他優(yōu)惠方式銷售產(chǎn)品越來越多的被企業(yè)所采用 ， 于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。 實現(xiàn)銷售和收到款項的時間差 企業(yè)發(fā)出商品后 ， 向購貨單位開出銷售發(fā)票 ， 并在當(dāng)期確認(rèn)了銷售收入 ， 貨款卻往往沒有同步收回 ， 導(dǎo)致物流與資金流脫節(jié)。這種商品銷售和收到貨款時間的不一致性導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。通常，結(jié)算手段越落后 ， 結(jié)算所需的時間就越長。同時 ，購銷單位之間距離遠近、銷售結(jié)算方式的選擇及 內(nèi)部結(jié)算單據(jù)傳遞的及時性等都有可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。 濫用商業(yè)信用 由于很多企業(yè)的銷售部門人員工資與銷售額掛鉤 ， 所以銷售部門為了部門利益會片面的追求銷售額的增加而不考慮銷售收入是能 否 按時收回 ，只重視 賬面 上的“高利潤”和銷售任務(wù)的完成。 大量采取賒銷、回扣等手段促銷商品 ， 使應(yīng)收賬款大幅度上升 ， 應(yīng)收賬款賬齡老化 ， 難以催收。 還有的個別領(lǐng)導(dǎo)或銷售人 員 為了 自己 的政績或其不可告人的目的而不嚴(yán)格地履行商品賒銷審批手續(xù) ， 濫用商業(yè)信用 ， 導(dǎo)致應(yīng)收賬款 9 的大量發(fā)生。并且這樣的應(yīng)收賬款很可能不能按 時 收回 ， 會給企業(yè)帶 來 很大的損失。 應(yīng)收賬款相關(guān)會計政策和會計估計的確定 信用政策的確定 信用政策又稱應(yīng)收賬款政策，是指企業(yè)在采用信用銷售方式時 ， 為對應(yīng)收賬款進行規(guī)劃和控制所確定的基本原則和規(guī)范。信用政策是企業(yè)財務(wù)政策的一個重要組成部分。企業(yè)應(yīng)先根據(jù)所在行業(yè)的競爭情況、企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險的能力和客戶的資信情況進行權(quán)衡，確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)；然后采用正確的信用條件來指導(dǎo)企業(yè)賒銷商品時給予客戶延期付款 ； 再建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度根據(jù)客戶的償付能力給予客戶最大賒銷限額 ； 最后制定可行的收賬政策、不同時期應(yīng)收賬款的催收方式，針對 具體問題具體分析。 信用標(biāo)準(zhǔn)的確定 信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)對于可接受風(fēng)險提供的一個基本判別標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)合理與否，對企業(yè)的收益與風(fēng)險有很大影響。企業(yè)確定信用標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)著重考慮三個基本因素：一是同行業(yè)競爭對手情況。 制造 企業(yè)要根據(jù)對手實力狀況和經(jīng)營特點，相應(yīng)采取寬或嚴(yán)的信用標(biāo)準(zhǔn)，以在競爭中把握主動，爭取優(yōu)勢地位。二是企業(yè)承擔(dān)失信違約風(fēng)險的能力。企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)能力的強弱也可影響信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。企業(yè)承 擔(dān)風(fēng)險的能力強，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭取客戶，擴大業(yè)務(wù) ； 反之 ， 如果 企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險的能力薄弱，就只能執(zhí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，以最大限度地降低違約風(fēng)險。三是客戶的資信程度。企業(yè)要在對市場用戶資信程度的 調(diào)查分析的基礎(chǔ)上判定客戶的信用等級，然后以此決定是否給予信用優(yōu)惠。如果信用標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，雖然可以使企業(yè)遭受壞賬損失的可能性降低，但卻不利于企業(yè)銷售；反之，如果信用標(biāo)準(zhǔn)過松，雖然有利于企業(yè)銷售，但又會增加企業(yè)風(fēng)險?？梢?，企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的確定直接影響著企業(yè)的收益 與風(fēng)險。在制定信用標(biāo)準(zhǔn)的過程中，應(yīng)通過綜合分析，找出最優(yōu)平衡點。企業(yè) 可 通過設(shè)定信用等級評價標(biāo)準(zhǔn)，利用既有或潛在客戶的報表數(shù)據(jù)，計算各自的指標(biāo)值，并與標(biāo)準(zhǔn)值進行比較分析，然后詳盡地對客戶的拒付風(fēng)險 做出準(zhǔn)確的判斷，以利企業(yè)提高應(yīng)收賬款 投資 決策的效 果。 10 信用條件的確定 信用條件是企業(yè)賒銷商品時，給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等。信用期限是企業(yè)為客戶規(guī)定的最長付款期限。適當(dāng)?shù)匮娱L信用期限可以擴大銷售量，但信用期限過長也會造成應(yīng)收賬款占用的機會成本增加，同時加大壞賬損失的風(fēng)險。為了促使客戶早日付款，加速資金周轉(zhuǎn)，企業(yè)在規(guī)定信用期限的同時，往往附有現(xiàn)金折扣條件，即客戶如能在規(guī)定的折扣期限內(nèi)付款，則能享受相應(yīng)的折扣優(yōu)惠，折扣的表示往往山折扣率與折扣期限兩者構(gòu)成，折扣率越小，折扣期限一般就越長；而折扣率越大，折扣期 限一般就越短?，F(xiàn)金折扣一般是采用例如 2/10， 5/30，N/30 等符號表示，其意思為： 2/10 即在銷售發(fā)票開出后 10 天內(nèi)付款，就可以享受 2%的價格優(yōu)惠： 5/30 即在銷售發(fā)票發(fā)出后， 30 天內(nèi)付款，就可以享受 5%的價格優(yōu)惠：N/30 即表示付款最后期為 30 天，此時付款沒有價格優(yōu)惠。在實務(wù)中，客戶往往也爭取有現(xiàn)金折扣，是否向客戶提供現(xiàn)金折扣，關(guān)鍵仍在于成本效益的分析，即提供折扣應(yīng)以取得的收益大于現(xiàn)金折扣的成本為標(biāo)準(zhǔn)。 本章小結(jié) 本章通過闡述制造企業(yè)應(yīng)收賬款的基本概況，分析其形成原因，了解到 應(yīng)收賬款是商品流通 發(fā)展到一定程度，為保證流通過程的順利實現(xiàn)而產(chǎn)生發(fā)展的 ，是一種商業(yè)信用產(chǎn)物。 簡述了制造企業(yè)應(yīng)收賬款的相關(guān)會計政策和會計估計，有助于我們對制造企業(yè)應(yīng)收賬款的全面了解和更深入的研究。 11 第 3章 應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響 對企生產(chǎn)經(jīng)營的正面影響 激烈的商業(yè)競爭中，企業(yè)為了獲得利潤，就要銷售商品，取得銷售收入，收入的多少是檢驗經(jīng)營成果的依據(jù)，特別是在市場經(jīng)濟條件下，有無經(jīng)營成果，決定了企業(yè)的命運，所以說企業(yè)只有有收入才能有利潤，而企業(yè)為了取得銷售收入就會采取多種方式促進銷售，而賒銷是重要手段之一，賒銷 產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，它吸引了大量客戶，擴大了銷售額，為企業(yè)帶來了效益，所以說應(yīng)收賬款對企業(yè)的經(jīng)營有著重大的影響。 增加企業(yè)市場份額 企業(yè)要在競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中不斷發(fā)展壯大 ,就必須不斷擴大銷售 ,提高產(chǎn)品或服務(wù)的市場占有率 ,增加企業(yè)的贏利水平。采用賒銷方式是擴大銷售的最有效手段之一 ,特別是在經(jīng)濟不景氣、市場蕭條的情況下 ,賒銷更是一種搶占市場的主要手段。此外 ,企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場時 ,采用賒銷方式也是增加企業(yè)市場占有率的一種手段。 減少存貨積壓 企業(yè)存貨數(shù)量的多少與企業(yè)相關(guān)費用支出息 息相關(guān)。一般來說 ,存貨積壓過多則在很大程度上會導(dǎo)致倉儲費、保險費等費用的相應(yīng)增加。因此 ,當(dāng)存貨數(shù)量過多時 ,企業(yè)一般會采用較為優(yōu)惠的條件進行賒銷 ,將存貨轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。這樣不但可以提高企業(yè)的償債水平 ,增加資產(chǎn)的流動性 ,而且也能減少費用支出和損失的發(fā)生。 對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的負面影響 應(yīng)收賬款的增加為企業(yè)帶來收入的同時，也帶來了風(fēng)險。如果應(yīng)收賬款未及時收回，發(fā)生壞賬損失，則直接會減少企業(yè)利潤，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項資金投放，長期占用了企業(yè)的資金造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)減慢，增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，而 且嚴(yán)重影響其再生產(chǎn)能力。 增大了壞賬出現(xiàn)幾率 賒銷過程中 ,有些企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險管理 ,內(nèi)部控制不健全 ,對客戶的信用了解不夠 ,這就容易導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回直接成為壞賬。 12 對企業(yè)營業(yè)周期有影響 營業(yè)周期即從購進貨物到銷售貨物直至收回貨款為止的這段時間。不合理的應(yīng)收賬款的存在 ,延長了營業(yè)周期 ,影響了企業(yè)資金循環(huán) ,使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上 ,致使企業(yè)資金短缺 ,嚴(yán)重時會影響工資的發(fā)放和貨物的購買 ,破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。 夸大企業(yè)經(jīng)營成果 在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求下 ,貨款沒有回籠的銷 售收入仍需要確認(rèn) ,這勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的賬上利