【正文】 核固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。【考點 6】固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理 外購借：固定資產(chǎn)（設(shè)備）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款 接受投資借：固定資產(chǎn)（設(shè)備）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：實收資本資本公積【考點 7】計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用?！究键c 8】固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊貸：固定資產(chǎn) 支付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款取得出售價款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理出售設(shè)備時，取得價款時 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）四、材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（4點）【考點 1】材料的采購成本材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。【考點 2】實際成本法下材料采購的賬務(wù)處理 料入庫款已付 借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款 料入庫款未付 借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款 料入庫商業(yè)匯票 借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù) 購入在途 借：在途物資 應(yīng)交稅費 貸：銀行存款 借：原材料 貸：在途物資 【考點3】估計入庫如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會計分錄?！究键c 4】計劃成本法下材料的賬務(wù)處理 采購借：材料采購（實際）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款 入庫入庫差異 借：原材料（計劃）貸：材料采購借：材料成本差異（超支）貸：材料采購 發(fā)出出庫差異 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 借：生產(chǎn)成本 貸：材料成本差異（如果是節(jié)約，入庫差異和發(fā)出差異兩個分錄是和超支的相反）。五、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（3 點）【考點 1】生產(chǎn)費用的構(gòu)成直接材料指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料 直接人工指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬制造費用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用?！究键c 2】職工薪酬 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報酬或補償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。 短期薪酬職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等（產(chǎn)品福利）離職后福利指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后,提供的各種形式的報酬和福利 辭退福利指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償 其他長期職工福利指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬,包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利等 計提在職工為其提供服務(wù)的會計期間，按實際發(fā)生額確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項 借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 【考點 3】生產(chǎn)成本計算與結(jié)轉(zhuǎn) 材料費用借：生產(chǎn)成本——A 產(chǎn)品——B 產(chǎn)品 制造費用貸：原材料人工費借：生產(chǎn)成本——A 產(chǎn)品——B 產(chǎn)品 制造費用貸：應(yīng)付職工薪酬 制造費用 借：制造費用 貸：累計折舊借：生產(chǎn)成本——A 產(chǎn)品 ——B 產(chǎn)品 貸：制造費用 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本六、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（4 點）【考點 1】商品銷售收入的確認(rèn)與計量（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量?！究键c 2】銷售商品的賬務(wù)處理（1）確認(rèn)收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品【考點 3】銷售材料的賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括：銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料七、期間費用的賬務(wù)處理（4 點）【考點 1】期間費用的構(gòu)成期間費用是指企業(yè)日?；顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各種費用。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用?！究键c 2】管理費用：是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用?！究键c 3】銷售費用：是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用?！究键c 4】財務(wù)費用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。包括：利息支出（減利息收入）匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn) 金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。八、利潤形成業(yè)務(wù)（3 點）【考點 1】利潤構(gòu)成（1）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋投資收益（減損失）＋公允價值變動收益（減損失）（2）利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入一營業(yè)外支出（3）凈利潤＝利潤總額一所得稅費用 營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本 【考點 2】利潤總額形成的賬務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目：借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 公允價值變動損益 投資收益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目： 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出【考點 3】所得稅的計算與計提分錄（1）應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（2）應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額（罰款）－納稅調(diào)整減少額（國債利息收入）（1）確認(rèn)應(yīng)交所得稅：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（2）實際上交所得稅時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款（3）將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”賬戶借：本年利潤 貸：所得稅費用九、利潤分配的賬務(wù)處理（4 點）【考點 1】利潤分配的順序計算可供分配的利潤＝凈利潤（或虧損）＋年初未分配利潤－彌補以前年度的虧損＋其他轉(zhuǎn)入的金額提取法定盈余公積按照當(dāng)年凈利潤（抵減年初累計虧損后）的 10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本 50%以上的，可以不再提取提取任意盈余公積提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積向投資者分配利潤企業(yè)可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤 【考點 2】利潤分配的賬務(wù)處理 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤 提取法定、任意盈余公積借：利潤分配——提取法定（任意）盈余公積 貸：盈余公積——法定（任意）盈余公積 分配現(xiàn)金股利借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利 內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)借：利潤分配——未分配利潤 貸：利潤分配——提取法定盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利【考點 3】虧損彌補結(jié)轉(zhuǎn)前，如果“利潤分配未分配利潤”明細(xì)科目的余額在借方，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所實現(xiàn)凈利潤的分錄同時反映了當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤自動彌補以前年度虧損的情況。因此，在用當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤彌補以前年度虧損時，不需另行編制會計分錄?！究键c 4】股利，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分