【正文】 ，對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的內部控制。具體是企業(yè)為了有效的管理會計工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標準、守則和規(guī)程，為了提高會計信息質量，保證資產安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而對單位經濟活動制定實施的一系列內部控制方法。這種方法主要是根據單位的經濟活動特點和管理要求，對單位的經濟活動通過制定和實施一系列控制方法來實現(xiàn)控制目的的。（二）內部會計控制的目的內部會計控制的目的是指內部會計控制想要達到的目標，單位實施內部會計控制主要是為了達到以下三個基本目的：單位會計行為，保證會計資料真實、完整。堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保證單位資產安全完整。確保國家有關法律、法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。（三）內部會計控制的特點單位內部會計控制與單位內部的生產自動控制、質量控制以及單位外部財政、審計等控制相比，它具有控制單位的廣泛性、控制要素的系統(tǒng)性、控制主體的全員性、控制內容的經濟性、控制方法的多樣性和控制制度的動態(tài)性等六個特點?？刂茊挝坏膹V泛性。內部會計控制的適用范圍非常廣泛，凡是有經濟活動和會計行為的單位，都應實行內部會計控制。它不僅包括企業(yè)、公司，也包括黨政機關、社會團體、事業(yè)單位以及民間非營利組織、農村集體組織等其他經濟組織。控制要素的系統(tǒng)性。內部會計控制，它既不是對單位內部一切活動的控制，也不是只進行會計控制，而是以單位內部會計控制為主，同時兼顧與會計控制相關的環(huán)節(jié)都要實行控制的一個系統(tǒng)。控制主體的全員性。內部會計控制由誰來實施？它既不是單位外部的人員，也不僅僅是單位內部的會計人員，而是單位的全體人員。當然，由于單位內部的分工職責不同，因此每個人在內部會計控制中的任務也不同。單位負責人對本單位內部會計控制制度的建立健全及有效實施負責。在單位經濟活動中從事審批、經辦、會計、保管、稽核等五類人員承擔著內部會計控制的主要任務?？刂苾热莸慕洕浴炔繒嬁刂频膬热菁炔皇菃挝坏恼?、社會文化活動，也不是生產技術活動，而是單位內部的經濟活動，這就是控制內容的經濟性?？刂品椒ǖ亩鄻有浴炔繒嬁刂品椒ㄊ菫閷崿F(xiàn)單位控制目標，而采取的各種具有控制功能的方法、措施和程序的總稱。不同單位、不同時期、不同內容，采用的控制方法也不同。而且同一控制內容，還可采用幾種不同的方法進行同時控制，這就是控制方法的多樣性。控制制度的動態(tài)性。內部會計控制制度是單位的一項重要的財務會計制度，它是單位根據內部會計控制的理論和國家法律法規(guī)關于內部會計控制的有關規(guī)定，結合本單位經濟業(yè)務特點和管理要求而制定的財務會計制度。內部會計控制制度是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，它要隨著單位對內強化管理、對外滿足社會需要而不斷發(fā)展變動，而不是固定不變的，這就是控制制度的變動性。（四）內部會計控制的意義能夠保證企業(yè)財產物資的安全完整。內部會計控制制度對財產物資的保管和使用進行了明確規(guī)定，建立相應的規(guī)章制度，并采用相應的管理方法，可以防止和減少企業(yè)財產物資的損壞、失竊等問題的發(fā)生。能夠提高企業(yè)會計信息的質量，正確反應企業(yè)經營管理成果。正確可靠的會計信息是企業(yè)經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、做出決策的必要條件，也是投資人了解企業(yè)的重要手段，從而有效地防止錯誤和舞弊的發(fā)生，保證會計信息的正確性和可靠性。能夠提高企業(yè)經營管理工作效率。科學的內部會計控制，能夠及時提供準確的經營管理信息，為經營管理者合理地進行企業(yè)資源內部調整，將各個職能部門和人員進行分工，使企業(yè)各部門及人員明確目標，各盡其責，保證企業(yè)的生產經營活動有序、高效地進行。二、內部會計控制存在的問題及影響（一）企業(yè)內部會計控制法規(guī)體系建設不健全雖然內部會計控制制度在時間中早已存在，但是在會計法律法規(guī)建設中尚是一個新的內容。《會計法》第二十七條要求提出“各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度?！眱炔勘O(jiān)督的內容實質就是內部會計控制的內容，財政部發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金》明確要求所有的單位都要建立會計控制制度，內部會計控制制度對所有的人員均具有約束力。而有些經濟業(yè)務的內部會計控制規(guī)范尚未出臺，內部會計控制規(guī)范體系的建立還任重道遠。（二）企業(yè)對內部控制認識不足不少企業(yè)管理者對會計控制的認識和重視遠遠落后于現(xiàn)實的需要，簡單地認為會計制度就是內部成本和內部資產安全性控制，導致企業(yè)會計制度殘缺不全，相當一部分企業(yè)管理者還認為會計制度不過就是一些手冊、文件和制度，遇到具體問題的處理，以強調靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領導說了算數(shù)，有時候甚至為了謀取個人利益或企業(yè)集體利益而不擇手段，弄虛作假，篡改賬目，無視會計法律法規(guī)的存在，使會計制度失去了剛性和嚴肅性。（三）會計控制制度缺乏合理性目前，雖然有些企業(yè)也建立了相關的會計制度制度，但是從總體來看，仍然缺乏科學性與連貫性，導致會計控制難以發(fā)揮其應有的功效。有的企業(yè)會計組織不夠健全，職責劃分不夠準確；有的企業(yè)缺少自我防范和約束機制，忽視了事前控制；有的企業(yè)在經濟往來中疏于管理，造成資產不清、債權債務不實；有的企業(yè)會計制度的范圍不夠全面，從而影響了會計制度的執(zhí)行效果；沒有成文的內部會計控制制度，導致缺乏明確的控制程序和標準。如在鄭百文被拒絕發(fā)表意見的審計報告中，注冊會計師明確指出該公司缺乏可信任的最基本的內部控制制度。（四）會計控制監(jiān)督缺乏力度有相當一部分企業(yè)沒有建立內部審計制度，已經建立內審機構的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應有的作用，內部審計工作得不到必要的重視和支持。同時，也有少數(shù)內審人員業(yè)務素質低，不適應工作的需要，導致企業(yè)內部監(jiān)管不力；有的單位負責人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；單位內部各職能部門都開設銀行賬號和設有“小金庫”資金管理嚴重失控；有的企業(yè)甚至發(fā)生負責人攜巨額公款外逃的事件等。三、內部會計控制存在問題的原因（一）成本效益原因一個有效的內部會計控制系統(tǒng)在很大的程度上受到該系統(tǒng)的運行成本的限制。內部會計控制是依據一定的程序進行的，而這些控制程序的施行需要付出一定的成本。如設計控制環(huán)節(jié)、設置崗位、分配人員、保證各控制環(huán)節(jié)的運行都會發(fā)生制度成本。在內部會計控制中，如果控制的環(huán)節(jié)過多，設置的崗位也必然會增加。這就需要更多的人員，對內部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督也需要增強，這樣內部會計控制運行的成本增加。但是，如果控制過于簡單又會收不到應有的效果，經營管理過程中出現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊行為的可能性就會增加，有可能給企業(yè)帶來較大的損失，所以，內部會計控制的建立與實施，應視企業(yè)的具體情況而定，必須考慮控制成本因素，不能為了追求控制的嚴密性而不顧控制成本。（二）執(zhí)行人員串通舞弊和管理越權內部會計控制制度規(guī)定了不相容職務下崗相互分離的控制要求，使舞弊的可能性得到了有效的控制。但如果業(yè)務經辦、會計記錄、財產保管等不相容職務的有關人員串通起來，合伙舞弊，則內部會計控制也就失去了作用。（三）企業(yè)經濟環(huán)境的原因內部會計控制制度一般都是為那些重復發(fā)生的業(yè)務而設計的，因此可能會對不常發(fā)生的預料不到的業(yè)務失去控制能力。企業(yè)處在不斷變化的環(huán)境之中，為了生存和發(fā)展，企業(yè)必須經常調整經營方針的策略，這會導致原有的內部會計控制措施不適應新形式的需要。四、完善內部會計控制的措施（一）必須遵循一定的原則單位制定和實施內部會計控制制度時，應遵循六項基本原則。合法性原則。即內部會計控制應當符合國家法律法規(guī)，主要是要符合《會計法》和《內部會計控制規(guī)范》的規(guī)定。同時，也要符合本單位實際情況。有效性原則。即內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人，特別是單位負責人不得擁有超越內部會計控制的權力。全面性原則。即內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業(yè)務及相關崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。不相容職務相互分離原則。即內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持審批、經辦、會計、保管、稽核等不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明，相互制約，相互監(jiān)督。成本效益原則。即內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效益。適時性原則。即內部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務的調整和管理水平的提高，不斷修訂和完善。（二）建立會計機構，完善會計崗位企業(yè)內部會計機構的設置，必須經過上級主管部門及企業(yè)領導的嚴格審查，有熟悉會計法規(guī)、掌握財務管理基本知識、認真負責的領導；要有合格會計人員，制定嚴格的財務規(guī)章制度，要有明確的核算內容和業(yè)務范圍，嚴格的監(jiān)控措施和手段，并建立科學的會計報表制度和請示匯報制度。（三）明確會計責任，加強管理制度明確企業(yè)負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實性的關鍵。作為企業(yè)的負責人，他應該對本企業(yè)的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責，不得授意、指使、強令會計機構及會計人員違法辦理會計事項。這充分體現(xiàn)了責任人的會計主體地位，從而為會計工作者行使其會計監(jiān)督職能提供了保障。（四）發(fā)揮內部審計機構的作用內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施。內部審計的主要目標是對內部控制制度執(zhí)行情況進行檢查、監(jiān)督企業(yè)內部各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，反饋給企業(yè)領導，以及時改進工作，完善制度。企業(yè)在設計內部會計制度時，應充分考慮到內部控制制度，將內部控制制度貫穿、融匯于會計制度與其他企業(yè)管理制度的各個方面。企業(yè)只要存在經濟業(yè)務事項，就需要有相應的控制制度給予制約。參考文獻：［1］張忠艷，企業(yè)內部會計控制存在的問題及對策［J］.時代金融，2012(01)［2］孫思發(fā)，內部會計控制問題研究［J］.商業(yè)經濟，2012(03)［3］曲銘，淺析企業(yè)內部控制制度的建立與完善［J］.財務與會計綜合版，2006(04)［4］胡媛，內部會計控制問題探討與對策研究［J］.金融經濟，2009(03)［5］周莉梅，內部審計與內部控制、風險管理的關系［J］.管理觀察，2009(04)［6］王靜，淺論企業(yè)內部控制［J］.經濟技術協(xié)作信息，2006