高財(cái)實(shí)訓(xùn)二-文庫(kù)吧
2025-10-22 04:35 本頁(yè)面
【正文】 值損失內(nèi)部交易的抵消（C向B銷售）(1)合并前的交易不用抵消(2)本期內(nèi)部購(gòu)入商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售：將本期內(nèi)部銷售的營(yíng)業(yè)收入全額抵消，再將期末內(nèi)部存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消沖減“存貨”項(xiàng)目，將兩者差額抵消“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。借：營(yíng)業(yè)收入400000貸：營(yíng)業(yè)成本期末內(nèi)部存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益[15*（115/33）]（三）C公司與D公司因?yàn)镃與D不存在控股關(guān)系，即不存在長(zhǎng)期股權(quán)投資。并且C與D之間不存在內(nèi)部交易，所以也不存在內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消。所以不需編制任何合并抵消分錄。（四）A公司與B公司內(nèi)部權(quán)益性投資的抵消處理先來(lái)還原09年1月1日取得B公司控制權(quán)的數(shù)據(jù)，因?yàn)槭亲庸?，采用的是成本法，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為900萬(wàn)元，A對(duì)B的持股比例為60%，B所有者權(quán)益的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，所以其中包含商譽(yù)9001100*60%=240萬(wàn)元 2009年12月31日調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表 借：固定資產(chǎn) 100 貸：資本公積——年初 100 借：管理費(fèi)用 5 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5調(diào)整母公司個(gè)別報(bào)表借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 135=（2305）*60% 貸：投資收益 135 借： 投資收益 18=30*60% 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18抵銷分錄 借：股本 800 資本公積——年初 150=50+100 盈余公積 150 未分配利潤(rùn)——年末 195 商譽(yù) 240 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1017=900+13518 少數(shù)股東權(quán)益 518 2010年12月31日調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表 借：固定資產(chǎn) 100 貸：資本公積——年初10 100 借：未分配利潤(rùn)——年初 5 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5 借：管理費(fèi)用 5 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5調(diào)整母公司個(gè)別報(bào)表借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 117=13518 貸：未分配利潤(rùn)——年初 117 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 117=（2005）*60% 貸：投資收益 117 借：投資收益 90=150*60% 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90：股本 800 資本公積——年初 150 盈余公積——年初 150 ——本年 30 未分配利潤(rùn)——年末 210 商譽(yù) 240 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1044=900+117+11790 少數(shù)股東權(quán)益 536 借：投資收益 117=(2005)* 少數(shù)股東收益 78 未分配利潤(rùn)——年初 195 貸：提取盈余公積 30 對(duì)所有者（或股東）的分配 150 未分配利潤(rùn)——年末 210 內(nèi)部交易的抵消處理應(yīng)收應(yīng)付的抵消（A應(yīng)收B）借：應(yīng)付賬款 － A 20 貸：應(yīng)收賬款－ B 20 因?yàn)锳公司的壞賬準(zhǔn)備都是今年計(jì)提的，沒(méi)有以前年度，抵消本年的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 5 貸：資產(chǎn)減值損失 5內(nèi)部交易的抵消（A向B銷售）(1)年初內(nèi)部存貨在本年度全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售：期初存貨包含的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益已經(jīng)在銷售企業(yè)的年初未分配利潤(rùn)中反映，本期銷售期初存貨，購(gòu)入內(nèi)部存貨的企業(yè)按照對(duì)外銷售收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，并按內(nèi)部購(gòu)入成本確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本。從整體看，該存貨銷售的全部損益應(yīng)該在本期得到實(shí)現(xiàn)，上期內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益在本期得到確認(rèn)，應(yīng)按期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)銷售損益，借記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”。借：未分配利潤(rùn)－年初 貸：營(yíng)業(yè)成本 =50*（130/52）(2)本期內(nèi)部購(gòu)入商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售：將本期內(nèi)部銷售的營(yíng)業(yè)收入全額抵消，再將期末內(nèi)部存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消沖減“存貨”項(xiàng)目，將兩者差額抵消“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。借： 營(yíng)業(yè)收入 200 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨 期末內(nèi)部存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益[40*（130/52）]（五）A公司與C公司內(nèi)部權(quán)益性投資的抵消處理A公司對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為232萬(wàn)元，A對(duì)C控股80%，我們可以計(jì)算得出合并日形成的商譽(yù)為232290*=0萬(wàn)元，其中290萬(wàn)元為C公司合并日所有者權(quán)益的公允價(jià)值。從成本法調(diào)成權(quán)益法 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 64=80* 貸：投資收益 64 本年沒(méi)有分配利潤(rùn)抵消A的長(zhǎng)期股權(quán)投資與C的所有者權(quán)益 借：股本 50 資本公積 100 盈余公積 60 未分配利潤(rùn)——年末 160 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 296=232+64 少數(shù)股東權(quán)益 74=（50+100+60+160）*A投資收益與C利潤(rùn)分配抵消 借：投資收益 64 少數(shù)股東收益 16 未分配利潤(rùn)——年初80 貸：未分配利潤(rùn)——年末160 內(nèi)部交易的抵消處理應(yīng)收應(yīng)付的抵消（A應(yīng)收C）借：應(yīng)付賬款 － A 20 貸：應(yīng)收賬款－ C 20 因?yàn)锳公司的壞賬準(zhǔn)備都是今年計(jì)提的，沒(méi)有以前年度，抵消本年的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 1 貸：資產(chǎn)減值損失 1內(nèi)部交易的抵消（A向C銷售）(1)合并前的交易不用抵消(2)本期內(nèi)部購(gòu)入商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售：將本期內(nèi)部銷售的營(yíng)業(yè)收入全額抵消，再將期末內(nèi)部存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消沖減“存貨”項(xiàng)目，將兩者差額抵消“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。借：營(yíng)業(yè)收入 80 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨 期末內(nèi)部存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益[60*（130/52）](3)內(nèi)部交易的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消，C公司計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但對(duì)集團(tuán)整體而言沒(méi)有跌價(jià)。借：存貨——(1*60/87)貸：資產(chǎn)減值損失 （六）A公司與D公司因?yàn)锳與D不存在控股關(guān)系，即不存在長(zhǎng)期股權(quán)投資。僅需考慮內(nèi)部交易的抵消處理。應(yīng)收應(yīng)付的抵消（A應(yīng)收D）借：應(yīng)付賬款 －A貸：應(yīng)收賬款－D A原先沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，抵消會(huì)計(jì)政策調(diào)整所計(jì)提數(shù) 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部交易的抵消（A向D銷售）(1)合并前的交易不用抵消(2)本期內(nèi)部購(gòu)入商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售：將本期內(nèi)部銷售的營(yíng)業(yè)收入全額抵消，再將期末內(nèi)部存貨中包含的
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