【正文】 的工作而減輕。三、實施審計工作第十條 注冊會計師應當按照自上而下的方法實施審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風險、選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計師在實施審計工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制的測試結(jié)合進行。第十一條 注冊會計師測試企業(yè)層面控制，應當把握重要性原則，至少應當關(guān)注：（一）與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。（二）針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制。（三）企業(yè)的風險評估過程。（四）對內(nèi)部信息傳遞和財務報告流程的控制。（五）對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價。第十二條 注冊會計師測試業(yè)務層面控制，應當把握重要性原則，結(jié)合企業(yè)實際、企業(yè)內(nèi)部控制各項應用指引的要求和企業(yè)層面控制的測試情況，重點對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的重要業(yè)務與事項的控制進行測試。注冊會計師應當關(guān)注信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制及風險評估的影響。第十三條 注冊會計師在測試企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制時，應當評價內(nèi)部控制是否足以應對舞弊風險。第十四條 注冊會計師應當測試內(nèi)部控制設計與運行的有效性。如果某項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的設計是有效的。如果某項控制正在按照設計運行,執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的運行是有效的。第十五條 注冊會計師應當根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風險，確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關(guān)的風險越高，注冊會計師需要獲取的證據(jù)應越多。第十六條注冊會計師在測試控制設計與運行的有效性時，應當綜合運用詢問適當人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。詢問本身并不足以提供充分、適當?shù)淖C據(jù)。第十七條 注冊會計師在確定測試的時間安排時，應當在下列兩個因素之間作出平衡，以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)：（一）盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日實施測試。（二）實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。第十八條 注冊會計師對于內(nèi)部控制運行偏離設計的情況（即控制偏差），應當確定該偏差對相關(guān)風險評估、需要獲取的證據(jù)以及控制運行有效性結(jié)論的影響。第十九條在連續(xù)審計中，注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍時，應當考慮以前執(zhí)行內(nèi)部控制審計時了解的情況。第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制審計指引講解 課后練習企業(yè)內(nèi)部控制審計指引講解 課后練習判斷題：注冊會計師應當對財務報告內(nèi)部控制和非財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。A、對 B、錯題目解析：注冊會計師應當對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。注冊會計師必須將內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合進行。A、對 B、錯題目解析：只要能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標，注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合進行。與某項控制相關(guān)的風險越高，對相關(guān)人員工作的可利用程度就越高，注冊會計師應當更少地對該項控制親自進行測試。A、對 B、錯題目解析：與某項控制相關(guān)的風險越高，對相關(guān)人員工作的可利用程度就越低，注冊會計師應當更多地對該項控制親自進行測試。注冊會計師在實施審計工作時，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制的測試結(jié)合進行。A、對 B、錯題目解析：這樣有助于注冊會計師有效收集審計證據(jù)，對內(nèi)控發(fā)表審計意見。如果某項控制正在按照設計運行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的設計是有效的。A、對 B、錯 題目解析：如果某項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的設計是有效的。如果某項控制正在按照設計運行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的執(zhí)行是有效的。注冊會計師應當根據(jù)重要性和審計風險水平，確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。A、對 B、錯題目解析：在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應當根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風險，確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。注冊會計師應當評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨是否構(gòu)成重大缺陷。A、對 B、錯題目解析：注冊會計師評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度，目的是確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合已構(gòu)成重大缺陷情況下，即使注冊會計師評價其補償性控制（替代性控制）后認為企業(yè)執(zhí)行的補償性控制具有同樣的效果，也應該認定該項重大缺陷。A、對 B、錯題目解析：在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應當評價補償性控制（替代性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行的補償性控制應當具有同樣的效果。注冊會計師應當與企業(yè)溝通審計過程中識別的重大和重要缺陷，而不必溝通所有控制缺陷。A、對 B、錯題目解析：注冊會計師應當與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，以盡到專業(yè)責任。注冊會計師認為審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效的，應當就此以書面形式直接與董事會和經(jīng)理層溝通。書面溝通既可在出具內(nèi)部控制審計報告之前進行，也可在出具后進行。A、對 B、錯題目解析：書面溝通應當在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進行。單選題：注冊會計師應當以（）為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。A、職業(yè)判斷 B、以往審計經(jīng)驗 C、風險評估D、重要性和審計風險水平題目解析：和財務報表審計一樣，注冊會計師應當以風險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在（）的風險越高，給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多。A、重大錯報風險 B、重大缺陷 C、多報 D、少報題目解析：內(nèi)部控制審計中要特別關(guān)注的是內(nèi)控是否存在重大缺陷。注冊會計師應當按照（）方法實施審計工作，該方法是注冊會計師識別風險、選擇擬測試控制的基本思路。A、自上而下 B、自下而上 C、風險導向 D、測試基礎(chǔ)題目解析：自上而下方法將使內(nèi)控審計更有效率和效果。企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當理由回避書面聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，作出（）的審計處理。A、解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告 B、發(fā)表保留意見 C、發(fā)表否定意見D、解除與該企業(yè)的所有業(yè)務關(guān)系題目解析：內(nèi)部控制審計中，審計范圍限制會導致注冊會計師解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。對于重大缺陷和重要缺陷，注冊會計師應當以何種形式與董事會和經(jīng)理層溝通（）。A、審計報告 B、書面形式 C、口頭方式 D、電話方式題目解析：對于其中的重大缺陷和重要缺陷，應當以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。注冊會計師認為財務報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意的，應當在內(nèi)部控制審計報告中增加（）予以說明。A、強調(diào)事項段 B、責任說明段 C、審計意見段 D、其他事項段題目解析：應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。注冊會計師在強調(diào)事項段中要指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并不影響對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。注冊會計師認為財務報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應當對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表（）意見。A、無保留 B、保留 C、否定 D、無法表示題目解析：這種情況下，應當對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。內(nèi)部控制審計后不允許發(fā)表保留意見。審計范圍受到限制時，應當對財務報告內(nèi)部控制出具無法表示意見的審計報告或解除業(yè)務約定。注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應當對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表（）意見。A、無保留 B、保留 C、否定 D、無法表示題目解析：注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應當對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應當出具（）的內(nèi)部控制審計報告。A、無保留意見 B、保留意見 C、否定意見 D、無法表示意見題目解析：注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應當出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。多選題：在整合審計中，注冊會計師應當對內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行測試，以同時實現(xiàn)以下哪些目標（）。A、獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見 B、獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結(jié)果 C、合理確定重要性水平D、合理確定審計風險水平題目解析：CD不是對內(nèi)部控制進行測試要實現(xiàn)的目標。在計劃審計工作時，注冊會計師應當評價以下哪些事項對內(nèi)部控制、財務報表以及審計工作的影響（）。A、與企業(yè)相關(guān)的風險B、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項 C、重要性、風險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素 D、可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍題目解析：因為這四個因素都會對內(nèi)部控制、財務報表以及審計工作產(chǎn)生影響。注冊會計師測試企業(yè)層面控制，應當把握重要性原則，至少應當關(guān)注以下哪些因素（）。A、與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制B、針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制 C、企業(yè)重要原材料采購的內(nèi)部控制 D、對內(nèi)部信息傳遞和財務報告流程的控制題目解析：企業(yè)重要原材料采購的內(nèi)部控制屬于業(yè)務層面控制。注冊會計師在確定測試的時間安排時，應當在哪兩個因素之間作出平衡，以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)（）。A、盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日實施測試 B、審計成本 C、審計效益D、實施的測試需要涵蓋足夠長的期間 題目解析：審計成本、效益不是注冊會計師確定測試的時間安排時，應當考慮的主要因素。內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設計缺陷和運行缺陷，按其影響程度分為（）。A、重大缺陷 B、重要缺陷 C、一般缺陷D、單獨缺陷和組合缺陷題目解析：單獨缺陷和組合缺陷是注冊會計師判斷缺陷是否構(gòu)成重大缺陷時要考慮的問題。表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括（）。A、企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務報表B、注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊C、注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報D、企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效題目解析：只有出現(xiàn)ABCD中的任一種情形，都可能表明內(nèi)控存在重大缺陷。注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務，可能出具的審計報告包括（）。A、無法表示意見的審計報告 B、無保留意見的審計報告 C、保留意見的審計報告 D、否定意見的審計報告題目解析：執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務，不準許發(fā)表保留意見。同時符合以下哪些條件時，注冊會計師應當對財務報告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告（）。A、企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制B、注冊會計師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制 C、財務報表審計后未發(fā)現(xiàn)財務報表存在重大錯報D、內(nèi)部控制審計中未注意到非財務報告內(nèi)部控制存在重大缺陷題目解析：財務報表審計后未發(fā)現(xiàn)財務報表存在重大錯報，或內(nèi)部控制審計中未注意到非財務報告內(nèi)部控制存在重大缺陷，并不意味著財務報告內(nèi)部控制不存在重大缺陷。注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務，發(fā)現(xiàn)審計范圍受到限制時，應當作出哪些審計處理（）。A、解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告 B、就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進行溝通 C、解除與該客戶相關(guān)的所有業(yè)務關(guān)系D、注冊會計師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財務報告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應當在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷做出詳細說明題目解析：注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務，發(fā)現(xiàn)審計范圍受到限制，并不一定會導致注冊會計師解除與該客戶相關(guān)的所有業(yè)務關(guān)系。注冊會計師對在審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制缺陷，作出哪些處理是適當?shù)模ǎ?。A、注冊會計師認為非財務報告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應當與企業(yè)進行溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明B、注冊會計師認為非財務報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應當以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無需在內(nèi)部控制審計報告中說明C、注冊會計師認為非財務報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應當以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進；同時應當在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標的影響程度進行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風險D、注冊會計師應當考慮對財務報告內(nèi)部控制審計意見的影響，必要時對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表保留意見或否定意見 題目解析：注冊會計師在審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制缺陷，不影響其對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表審計意見。1注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄的內(nèi)容包括（）。A、內(nèi)部控制審計計劃及重大修改情況 B、相關(guān)風險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果 C、測試內(nèi)部控制設計與運行有效性的程序及結(jié)果 D、對識別的控制缺陷的評價以及形成的審計結(jié)論和意見 題目解析：ABCD都是按照指引要求需要記錄的內(nèi)容。第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見中國注冊會計師協(xié)會 企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見____________________________________________________________________________________會協(xié)〔2011〕 66 號各省、自治區(qū)、直轄