論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范本科-文庫(kù)吧
2025-10-31 00:43 本頁(yè)面
【正文】 發(fā)表意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn) 。 加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (CICA)認(rèn)為 ， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能察覺(jué)出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn) 。 《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 是指審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上 誤 報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的 風(fēng)險(xiǎn) 。 我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》認(rèn)為， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存 在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ， 而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性 。 上述有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的概念， 都認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 是指財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有公允的揭示而審計(jì)人員卻發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，認(rèn)為已經(jīng)公允地揭示的風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、 潛在性 、 復(fù)雜性 、 嚴(yán)重性 和 可控性 的特點(diǎn)。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng) 的每一個(gè)環(huán)節(jié) 中，并且它的存在是潛在的，不容易被發(fā)現(xiàn)的，一旦潛在的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)，后果又是十分嚴(yán)重的，但是，通過(guò)審計(jì)人員的努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還是可以得到有效控制的。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 傳統(tǒng) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》中提出的 : 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是國(guó)際審計(jì)和保證委員會(huì) 在 《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》中提出的 : 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) ,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn) 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101 號(hào) ——— 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第十八條指出 ： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各構(gòu)成要素的特點(diǎn) 固有風(fēng)險(xiǎn)是指不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí) ,某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏 報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)是 獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是 審計(jì)人員 無(wú)法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn) 。 特 點(diǎn) ： a 固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敏感程 度。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問(wèn)題的可能性越大，固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高；反之則越小 。 b 固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與被審計(jì)單位有關(guān)，而與審計(jì)人員 無(wú)關(guān)。 審計(jì)人員 無(wú)法通過(guò)自己的工作來(lái)降低固有風(fēng)險(xiǎn)，只能通過(guò)必要的 審計(jì)程序 來(lái)分析和判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水平 。 c 固有風(fēng)險(xiǎn)水平受被審計(jì)單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán) 境的間接影響。被審單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì)引起固有風(fēng)險(xiǎn)的增大。 d 固有風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過(guò)程中，又客觀存在于審 計(jì)過(guò)程中，且是一種相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。 控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，審計(jì)人員只能評(píng)估其水平而不能影響或降低它的大小。 特點(diǎn)： a 控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平有關(guān)。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么就會(huì) 產(chǎn)生 控制風(fēng)險(xiǎn) 。 b 控制風(fēng)險(xiǎn)與 審計(jì)人員 的工作無(wú)關(guān)。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣， 審計(jì)人員 無(wú)法降低控制風(fēng)險(xiǎn)， 審計(jì)人員 的責(zé)任是 評(píng)估 控制風(fēng) 險(xiǎn)水平 ，并通過(guò)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估來(lái)決定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性 質(zhì)、時(shí)間和范圍 。 c 控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過(guò)程中一個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過(guò)程中。這種風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)的大小無(wú)關(guān)。 檢查風(fēng)險(xiǎn) 是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。 審計(jì)人員 在審計(jì)過(guò)程中的任何一個(gè)審計(jì)方法或?qū)徲?jì)判斷的失誤，都會(huì)使其不能發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤和弊端。審計(jì)中存在的這種不能被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和弊端的可能性，就是審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。 特點(diǎn) ： a 它獨(dú)立地存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。 b 檢查風(fēng)險(xiǎn)與 審計(jì)人員 工作直接相關(guān)。 檢查風(fēng)險(xiǎn)是唯一能夠通過(guò) 審計(jì) 人
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