“內(nèi)部控制整體框架”到“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架”-文庫吧
2025-02-06 13:16 本頁面
【正文】 了重新定義，將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩要素。 ? 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制： 包括組織規(guī)劃的與財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)物記錄可靠性有直接聯(lián)系的所有方法和程序，包括授權(quán)與批準(zhǔn)控制、職務(wù)分離控制、財(cái)產(chǎn)實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)等。 ? 內(nèi)部管理控制： 包括組織規(guī)劃的與經(jīng)營(yíng)效率和貫徹管理方針有關(guān)的所有方法和程序，一般包括統(tǒng)計(jì)分析、業(yè)績(jī)報(bào)告、員工培訓(xùn)和質(zhì)量控制等。 ―COSO‖與“美國(guó)反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)” ? 美國(guó)反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì) (National Commission on Fraudulent Financial Reporting)的成立： – 由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ AAA）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（ FEI）、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ IIA）、管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（ IMA）于 1985年發(fā)起設(shè)立 – 由包括來自產(chǎn)業(yè)界、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、投資公司以及紐約交易所代表的六個(gè)委員組成 – 主席由前美國(guó) SEC委員 James Treadway擔(dān)任，所以簡(jiǎn)稱“ Treadway 委員會(huì)” – 主要目的是研究導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐的因素，為上市公司及其獨(dú)立審計(jì)師、 SEC及其他監(jiān)管者、教育機(jī)構(gòu)提供建議。 1987年 Treadway報(bào)告 ? 研究的主要問題 – 重大舞弊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度 – 舞弊行為的可預(yù)防程度 – 獨(dú)立審計(jì)在揭露管理欺詐舞弊中的作用 – 審計(jì)準(zhǔn)則是否需作進(jìn)一步的修改 ―COSO‖與“美國(guó)反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)” ? COSO（ The Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）： – 1985年，美國(guó)五大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體為發(fā)起設(shè)立Treadway委員會(huì)，并成立了一個(gè)“發(fā)起組織委員會(huì)”，這是一個(gè)自發(fā)的民間組織，其目的是發(fā)起設(shè)立美國(guó)反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，并提供財(cái)務(wù)支持。 – 同時(shí)致力于研究如何通過改善商業(yè)道德、有效的內(nèi)部控制和公司治理來提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。 內(nèi)部控制三要素的發(fā)展 ? 1988年美國(guó) AICPA發(fā)布了第 55號(hào) 《 審計(jì)準(zhǔn)則公告 》 ，首次以“ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ”代替“內(nèi)部控制”，指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括所有為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)特定目標(biāo)而建立的各種政策和程序”。 ? 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括 三個(gè)要素 ： – 控制環(huán)境 ：反映董事會(huì)、管理者、所有者對(duì)控制的態(tài)度和行為。 – 會(huì)計(jì)系統(tǒng) ：規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類、登記和編報(bào)方法。 – 控制程序 ：指管理當(dāng)局為保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而制定的政策和程序。 內(nèi)部控制三要素的發(fā)展 ? 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)： – 正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。以前人們將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素，但漸漸地認(rèn)識(shí)到控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，是內(nèi)部控制體系得以建立和運(yùn)行的基礎(chǔ)及保證。 – 二是不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制與管理控制，這是因?yàn)橥ㄟ^研究發(fā)現(xiàn)，這兩者往往是不可分割的，是相互關(guān)系的。 ―COSO‖與“內(nèi)部控制整體框架” （五要素） ? 自 1987年的 Treadway報(bào)告和 1988年 9個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則公告發(fā)布后， COSO對(duì)內(nèi)部控制問題又進(jìn)行了較深入系統(tǒng)的研究，于 1992年發(fā)布了 《 內(nèi)部控制 ——整體框架 》 報(bào)告，該報(bào)告是國(guó)際內(nèi)部控制理論發(fā)展的又一重要里程碑。 ? COSO認(rèn)為，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，并與管理的過程相結(jié)合。 內(nèi)部控制整體框架 控 制 環(huán) 境 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 控 制 活 動(dòng) 監(jiān)督 作 業(yè) 活 動(dòng) 1 作 業(yè) 活 動(dòng) 2 循 遵 營(yíng) 經(jīng) 告 報(bào) 信息與溝通 ―內(nèi)部控制整體框架”的特點(diǎn) ? 1．明確對(duì)內(nèi)部控制的“責(zé)任” ? 2．強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程相結(jié)合 ? 3．強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過程” ? 4．強(qiáng)調(diào)“人”的重要性 ? 5．強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用 ? 6。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) ? 7．揉和了管理與控制的界限 ? 8．強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標(biāo) ? 9．明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證 ? 10．成本與效益原則 控制環(huán)境 ? 控制環(huán)境不僅包括非正式的經(jīng)常是無形的軟控制，例如道德價(jià)值觀，誠(chéng)信原則，管理哲學(xué)，勝任的能力等，同時(shí)還包括組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分等更為正式的控制。控制的其他要素發(fā)揮作用都依賴于這一基礎(chǔ)的可靠性。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，管理層識(shí)別并分析實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而制定決定如何管理風(fēng)險(xiǎn)的制度基礎(chǔ)。管理層應(yīng)該在審計(jì)師開始審計(jì)之前，識(shí)別那些重大的風(fēng)險(xiǎn)，并基于這些風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響采取措施緩和這些風(fēng)險(xiǎn)。隨后，審計(jì)師對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程進(jìn)行評(píng)價(jià)。 控制活動(dòng) ? 控制活動(dòng)是指確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的機(jī)制，包括那些被識(shí)別能夠緩和風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。這些控制很大程度上是基于審批活動(dòng)。運(yùn)輸貨物、支付帳單、等待客戶定單、購買資產(chǎn)等活動(dòng)都需要實(shí)施具體的，基于活動(dòng)的控制。所以要求具備大量的有關(guān)特定活動(dòng)的知識(shí)來決定應(yīng)該實(shí)施怎樣的針對(duì)性控制。 信息與溝通 ? COSO框架的第四個(gè)控制要素是信息與溝通。信息是指員工能夠獲得其工作中所需要的信息，溝通是指信息向上的、向下的、橫向的、在組織內(nèi)外自由的流動(dòng)。 監(jiān)督 ? 監(jiān)督要素包括經(jīng)理人員日常的監(jiān)督，審計(jì)師和其他群體定期的審核以及經(jīng)理人員用以揭示和糾正已知的缺陷與不足的程序。監(jiān)督可以用來保證其他控制的運(yùn)行，這也就解釋了為什么內(nèi)部審計(jì)被看作是監(jiān)督的一部分。 19871997欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告研究 ? 1987年 Treadway報(bào)告發(fā)布后，美國(guó)公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊情況究竟如何，需要進(jìn)行全面的分析 ? COSO發(fā)起并贊助了對(duì) 欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告的研究 ? 研究者從這 11年期間受到 SEC處罰的約 300家公司中隨機(jī)選取了約 200家公司進(jìn)行了全面的研究 ? 1999年 3月發(fā)布了研究報(bào)告 19871997欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告研究 ? 研究發(fā)現(xiàn)： – 存在財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐舞弊問題的一般是小公司，大多不在紐約證券交易所或美洲證券交易所上市的公司 – 進(jìn)行欺詐舞弊的大多是公司高層， 72%的案例顯示由公司 CEO參與 – 有欺詐舞弊情況的公司，董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)都很弱，審計(jì)委員會(huì)很少碰頭，董事會(huì)由內(nèi)部人控制 – 大部分公司由發(fā)起人和公司董事?lián)碛? – 當(dāng)公司發(fā)生欺詐舞弊情況時(shí)，后果非常嚴(yán)重，大部分導(dǎo)致破產(chǎn)、股權(quán)重大變更或直接退市 安然事件爆發(fā) ? 安然公司 1985年成立， 2023年財(cái)富世界 500強(qiáng)中排第 16位，營(yíng)業(yè)收入 1387億美元， 2023年 11月安然重新公布 1997－ 2023年的財(cái)務(wù)報(bào)表，累計(jì)減少利潤(rùn)近 6億美金， 2023年 12月申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)， 破產(chǎn)資產(chǎn)總額 498億美元，為美國(guó)歷史之最。 股票最高價(jià)超過 90美元，最低價(jià)不到 20美分。 2023年 1月16日 ,紐約證交所將安然公司摘牌 ,公司正式破產(chǎn) ,整個(gè)案件造成市值損失 320億美元 ,財(cái)產(chǎn)損失 500億美元。 世通事件爆發(fā) ? 世
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