【正文】 增值成本 。 再將加工成本同低層各項(xiàng)成本累加在一起 ，則組成滾加至本層的物料項(xiàng)目成本 。 如此逐層由低向高累加 ， 最后到頂層組成最終產(chǎn)品的成本 ， 每一層的 成本均由本層增值成本和低層累計(jì)成本兩部分組成 ， 如圖 82 產(chǎn)品成本滾動(dòng)計(jì)算法 X A E C D 增量 本層人工費(fèi) 成本 本層間接費(fèi) 增量 低層材料費(fèi) 成本 低層采購(gòu)間接費(fèi) 材料費(fèi) 采購(gòu)間接費(fèi) 本層人工費(fèi) 增量 本層間接費(fèi) 成本 低層人工費(fèi) 低層間接費(fèi) 累計(jì) 低層材料費(fèi) 成本 低層采購(gòu)間接費(fèi) 材料費(fèi) 采購(gòu)間接費(fèi) 材料費(fèi) 采購(gòu)間接費(fèi) MRPⅡ 系統(tǒng)把加工單和采購(gòu)單看成是一個(gè)財(cái)務(wù)實(shí)體 (financial entity)， 成本是在執(zhí)行車(chē)間作業(yè)或采購(gòu)作業(yè)的過(guò)程中發(fā)生的 。 系統(tǒng)把產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中各層次物料的成本 ， 按低層累計(jì)和本層發(fā)生的材料費(fèi) 、 人工費(fèi)和間接費(fèi) ， 以及其合計(jì)值分別列出 ， 用成本物料單 (cost BOM)的報(bào)表形式表示 。 表 82是簡(jiǎn)化了的電子掛鐘的成本物料單 。 一個(gè)完整的成本物料單還應(yīng)詳細(xì)列出每種物料的本層增量成本和低層累計(jì)成本 。 3. 間接費(fèi)分?jǐn)? 間接費(fèi)是不能明確地分清用于哪項(xiàng)具體物料的費(fèi)用 ， 與直接人工費(fèi)和直接材料費(fèi)不同 ， 它不是隨著工票或各種憑證按物料項(xiàng)目記錄的 。 因此 ， 必須把間接費(fèi)分?jǐn)偟矫總€(gè)物料項(xiàng)目的成本上去 。 由于間接費(fèi)是定期結(jié)算的 ， 所以在進(jìn)行成本核算時(shí) ， 間接費(fèi)的計(jì)算和分?jǐn)偠加心撤N程度的滯后 。 為了避免這種情況 ， 使得在成本滾加的過(guò)程中 ， 間接費(fèi)的計(jì)算能和直接費(fèi)的計(jì)算同步進(jìn)行 ，應(yīng)事先指定 間接費(fèi)率 ， 其中 包括固定間接費(fèi)和可變間接費(fèi)的費(fèi)率， 然后再計(jì)算計(jì)劃期內(nèi)的可變間接費(fèi)和固定間接費(fèi) 。 我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革后采用 制造成本法 ， 間接費(fèi)只算到車(chē)間一級(jí) ， 不再把企業(yè)管理費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本 。 由于加工成本是在工作中心上發(fā)生的 ， 間接費(fèi)要分配到工作中心 。 間接費(fèi)分配 (overhead apportionment或 allocation)一般按以下步驟進(jìn)行 。 (1) 預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)部門(mén)的產(chǎn)量 、 效率和能力水平 ， 結(jié)合間接費(fèi)類(lèi)型確定分配依據(jù) 。 (2) 將輔助生產(chǎn)部門(mén) (如鍋爐房 、 各種動(dòng)力站 、 工具及機(jī)修車(chē)間等 )的間接費(fèi)分配給各生產(chǎn)部門(mén) (如各生產(chǎn)車(chē)間 )。 不同類(lèi)型的間接費(fèi)要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)科目劃分的要求分為若干成本集 (cost pool)， 不同成本集分配的依據(jù)是不同的 。 (3) 計(jì)算工作中心的間接費(fèi)率 (overhead rate、 burden factor或absorption rate)， 也稱(chēng)間接費(fèi)分配系數(shù)或分配率 。 分配到生產(chǎn)部門(mén)的間接費(fèi)還要再進(jìn)一步分配到工作中心 ， 分配之前也先要確定工作中心的能力利用水平 (capacity level或 activity level)， 一般用正常生產(chǎn)條件下的能力小時(shí)數(shù)表示 。 間接費(fèi)率是在一定的產(chǎn)量規(guī)模 、 效率和能力水平的條件下預(yù)先設(shè)定的 ， 因而帶有相當(dāng)大的人為因素 ， 條件有了變化或出現(xiàn)較大的間接費(fèi)差異時(shí)要隨時(shí)注意修訂 。 間接費(fèi)率的計(jì)算公式如下： 臺(tái)時(shí)）工時(shí)或元（元作小時(shí)預(yù)計(jì)該時(shí)期應(yīng)完成的工 總額預(yù)計(jì)某個(gè)時(shí)期的間接費(fèi)間接費(fèi)率 //? 作業(yè)基準(zhǔn)成本法 傳統(tǒng)的間接費(fèi)分配是以工時(shí)或臺(tái)時(shí)為基推的，或者說(shuō)是以產(chǎn)量為基準(zhǔn)的 。隨著產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中間接費(fèi)比重的增加，以產(chǎn)量為基準(zhǔn)的粗放型計(jì)算，已不能滿(mǎn)足決策的需要，以作業(yè)為基準(zhǔn)的成本核算法，正在受到國(guó)內(nèi)外企業(yè)的注意。 80年代末，由美國(guó)庫(kù)珀 (R. Cooper)與卡普蘭 (R. S. Kaplan)提出的作業(yè)基準(zhǔn)成本法 (Activity Based Costing， 簡(jiǎn)稱(chēng) ABC法或作業(yè)成本法，注意區(qū)別于庫(kù)存 ABC分類(lèi)法 )能夠微觀(guān)分析和控制供應(yīng)鏈的每一個(gè)環(huán)節(jié)，以適應(yīng)新型管理的需要。它是以?xún)?yōu)先考慮顧客的滿(mǎn)意程度為目標(biāo)，以顧客所關(guān)心的成本、質(zhì)量、時(shí)間和創(chuàng)新為著眼點(diǎn)，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品形成過(guò)程的價(jià)值鏈的分析，盡量消除對(duì)產(chǎn)品而言無(wú)附加價(jià)值的作業(yè)，來(lái)達(dá)到降低浪費(fèi)的目標(biāo)。 作業(yè)基準(zhǔn)成本法按照各項(xiàng)作業(yè)消耗資源的多少把成本費(fèi)用分?jǐn)偟阶鳂I(yè)，再按照各產(chǎn)品發(fā)生的作業(yè)多少把成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品，通過(guò)這樣的微觀(guān)分析和詳細(xì)分配，使得計(jì)算的成本更真實(shí)地反映產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)特征。 具體說(shuō)來(lái)， ABC法認(rèn)為，作業(yè)會(huì)造成資源的消耗，產(chǎn)品的形成又會(huì)“消耗”一系列的作業(yè)。也就是說(shuō)，作業(yè)一旦發(fā)生，就會(huì)觸發(fā)相應(yīng)資源的耗用，造成了賬目上的成本發(fā)生；這些作業(yè)一一發(fā)生過(guò)后，才能歷經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、分銷(xiāo)從而滿(mǎn)足客戶(hù)的最終需求。這里的作業(yè)，包括建立與供應(yīng)商的關(guān)系，采購(gòu)，入庫(kù)，支付應(yīng)付款，安裝調(diào)整設(shè)備，對(duì)設(shè)備進(jìn)行操作，安排工作流，更新產(chǎn)品設(shè)計(jì)，接受客戶(hù)的訂單等等活動(dòng)，貫穿在企業(yè)所處的整條供應(yīng)鏈中。當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)較復(fù)雜時(shí)，可以根據(jù)帕雷托原則 (即 80/20原則 )，選擇對(duì)本企業(yè)重要度高的作業(yè)列入 ABC法的范圍。 作業(yè)成本制實(shí)際是分批成本制的發(fā)展 ， 它打破了傳統(tǒng)的分批成本制以單一的標(biāo)準(zhǔn)分配費(fèi)用所造成的成本扭曲失真 ， 以微觀(guān)分析的方式參與企業(yè)內(nèi)部控制 ， 它的成本對(duì)象是作業(yè) 。 ABC法以?xún)r(jià)值鏈分析為基礎(chǔ) ， 選擇工作中心的作業(yè)成本項(xiàng)目 ， 確定引起成本 、 費(fèi)用項(xiàng)目發(fā)生的成本動(dòng)因 (Cost driver)， 依據(jù)成本中心或作業(yè)成本集 (activity cost pool)的成本率 (cost driver rate)， 在產(chǎn)品成本歸納模型的基礎(chǔ)上 ， 計(jì)算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 。 作業(yè)基準(zhǔn)成本法的運(yùn)作流程見(jiàn)圖 83。 圖 83 作業(yè)基準(zhǔn)成本法的運(yùn)作流程 物料 產(chǎn)品結(jié)構(gòu) 成本項(xiàng)目 成本動(dòng)因 成本率 成本模型 產(chǎn)品 產(chǎn)品成本 成本類(lèi)型 生產(chǎn)訂單 領(lǐng)料、加工、接收?qǐng)?bào)告 成本結(jié)轉(zhuǎn) 成本分析 下面以物料搬運(yùn)來(lái)說(shuō)明 ABC法的步驟： (1) 定義用 ABC法計(jì)算的作業(yè) 。 如用叉車(chē)把物料自庫(kù)房運(yùn)至工作地 。 (2) 確定作業(yè)的成本發(fā)生因素 ， 如搬運(yùn)次數(shù)或搬運(yùn)重量及其單位費(fèi)用 ， 如每搬運(yùn)一次或搬運(yùn)單位重量的平均費(fèi)用 。 確定成本發(fā)生因素要經(jīng)過(guò)試算 ， 計(jì)算結(jié)果必須合理 。 (3) 確定發(fā)生作業(yè)成本的成本中心或作業(yè)成本集 。 本例歸入 “ 搬運(yùn) ” 間接費(fèi)成本集 。 (4) 測(cè)算每個(gè)產(chǎn)品發(fā)生的作業(yè)量。用搬運(yùn)次數(shù)或搬運(yùn)重量，乘以作業(yè)量，再乘以單位費(fèi)用得出的總費(fèi)用計(jì)入該產(chǎn)品成本的變動(dòng)間接費(fèi)中。 間接費(fèi) 車(chē)間 1