【正文】 ②結(jié)賬時(shí)，結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。本月合計(jì)，本年累計(jì)。年度結(jié)束，將賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度，并在摘要欄注明結(jié)轉(zhuǎn)下年，在下一年度有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿第一行填上年結(jié)轉(zhuǎn)及余額。五、交接賬簿：填寫(xiě)交接記錄。會(huì)計(jì)交接注意事項(xiàng)： ①會(huì)計(jì)憑證賬簿登記完畢，并在賬簿最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章，將本人保管的所有相關(guān)憑證、賬本、證件和其他資料準(zhǔn)備齊全，填寫(xiě)會(huì)計(jì)交接清單（一式三份），對(duì)未了事項(xiàng)寫(xiě)書(shū)面說(shuō)明。②在監(jiān)交人監(jiān)督下，接交人按交接清單清點(diǎn)相關(guān)憑證、賬本，報(bào)表。（監(jiān)交人：是指一般會(huì)計(jì)人員交接，由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管監(jiān)交，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管交接，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交。）③核對(duì)總賬、明細(xì)賬，注意總賬與明細(xì)賬是否相符，如不符，要求其改正。④檢查總賬與報(bào)表是否相符，是否平衡。⑤檢查銀行存款日記賬余額是否與銀行存款對(duì)賬單相符，如不符，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。檢查現(xiàn)金日記賬余額是否與庫(kù)存現(xiàn)金相符。⑥交接財(cái)務(wù)印鑒及其他相關(guān)票據(jù)及實(shí)物。⑦與前任會(huì)計(jì)核實(shí)往來(lái)賬項(xiàng)是否有呆死賬，確定責(zé)任人。⑧確定企業(yè)稅率，核實(shí)所交稅款是否正確，向前任會(huì)計(jì)了解稅務(wù)局專管員姓名，最好由前任會(huì)計(jì)領(lǐng)去一次稅務(wù)局。 ⑨了解與報(bào)稅有關(guān)的勞動(dòng)合同、工資手冊(cè)、社保手續(xù)、房產(chǎn)稅、土地使用稅等相關(guān)情況。⑩了解實(shí)物資產(chǎn)是否有短缺毀損，如必要盤(pán)點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)。以上事宜確定后，交接人、接交人、監(jiān)交人在交接清單簽字，交接雙方各保留交接表一份，存檔一份。接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交會(huì)計(jì)賬簿，不得另立新賬。 第四部分會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、 總論 會(huì)計(jì)概念：以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。按報(bào)告對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：提供一個(gè)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量。管理會(huì)計(jì)：側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)、決策所需信息。舉例：編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表、填憑證、記賬屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。編制預(yù)算、成本報(bào)表、費(fèi)用分析報(bào)表屬于管理會(huì)計(jì)。 會(huì)計(jì)基本職能：（1） 會(huì)計(jì)核算：以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記賬、算賬、報(bào)賬，為有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息功能。（2） 會(huì)計(jì)監(jiān)督：對(duì)特定對(duì)象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。 會(huì)計(jì)對(duì)象：會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。（以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）舉例：購(gòu)貨、銷售、借款、發(fā)放工資 會(huì)計(jì)基本前提：（1） 會(huì)計(jì)主體：會(huì)計(jì)主體與法律主體非對(duì)等關(guān)系。法律主體可以是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。如分公司、經(jīng)銷處、個(gè)體工商戶等。（2） 持續(xù)經(jīng)營(yíng)：指會(huì)計(jì)主體在所預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，將按既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去、不會(huì)破產(chǎn)清算、資產(chǎn)正常運(yùn)營(yíng)，債務(wù)將正常償還。（3） 會(huì)計(jì)分期：將會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分若干相等的會(huì)計(jì)期間，以便核算經(jīng)營(yíng)成果、編制會(huì)計(jì)報(bào)告。（4） 貨幣計(jì)量：以人民幣為計(jì)量單位，如外商投資企業(yè)可以選外幣為記賬本位幣，但向國(guó)內(nèi)報(bào)表必須按匯率折合人民幣反映。（5） 權(quán)責(zé)發(fā)生制：當(dāng)期的收入與費(fèi)用無(wú)論當(dāng)期是否收付，都應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)。 會(huì)計(jì)要素：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行基本分類。反映財(cái)務(wù)狀況的要素：（1） 資產(chǎn)：由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成，由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。例：流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。（2） 負(fù)債：過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成企業(yè)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。例：借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金。負(fù)債可分流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。（3） 所有者權(quán)益：所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟(jì)利益。其中實(shí)收資本和資本公積，是企業(yè)所有者直接投入。盈余公積和未分配利潤(rùn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存企業(yè)部分。（稱留存收益）負(fù)債和所有者權(quán)益不同之處：（1） 性質(zhì)不同：負(fù)債對(duì)全部資產(chǎn)索償權(quán)。所有者權(quán)益對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)索償權(quán)。（2） 權(quán)限不同：債權(quán)人無(wú)權(quán)管理企業(yè)，所有者享有管理企業(yè)的權(quán)利。（3） 權(quán)益要求不同：負(fù)債需規(guī)定時(shí)間，全額償還，有的還要支付利息。所有者權(quán)益沒(méi)有償還期限，但有分紅要求，分得利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況而定。（4） 計(jì)量屬性不同：負(fù)債單獨(dú)計(jì)價(jià)，所有者權(quán)益不單獨(dú)計(jì)價(jià)。例：投資反映經(jīng)營(yíng)成果的要素：（1） 收入：銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成經(jīng)濟(jì)利益流入。（2） 費(fèi)用：銷售商品，提供勞務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出。（3） 利潤(rùn)：經(jīng)營(yíng)成果。如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn) 會(huì)計(jì)等式：是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入—費(fèi)用=利潤(rùn)結(jié)論：任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然引起兩個(gè)或兩個(gè)以上資產(chǎn)項(xiàng)目，負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)增減變動(dòng)金額與負(fù)債所有者權(quán)益增減變動(dòng)金額必然相等。無(wú)論發(fā)生何種類性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，資產(chǎn)總額與負(fù)債、所有者權(quán)益總額必然保持平衡關(guān)系。 結(jié)論：平衡關(guān)系不變 會(huì)計(jì)科目：對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。分為總分類科目和明細(xì)分類科目。總分類科目，總賬科目，一級(jí)科目，總括分類。明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目做進(jìn)一步詳細(xì)分類，他們核算內(nèi)容一致，提供會(huì)計(jì)信息詳盡程度不同。按其歸屬要素不同，分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益類五大類。 賬戶 ：是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，也分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶分為左右兩方，一方登記增加，一方登記減少，哪方登記增加，哪方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記增加的金額稱為本期增加發(fā)生額，登記本期減少的金額稱為本期減少發(fā)生額。增減相抵后的差額稱為余額，余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。關(guān)系式：期初余額=上期期末余額 期末余額=期初余額+本期增加額—本期減少額 賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目和賬戶不區(qū)分，相互運(yùn)用。1總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記 總分類賬戶金額=從屬分類賬戶總金額 平行登記：對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類帳戶。二、 復(fù)式記賬復(fù)式記賬是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。⑴能夠完整地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，能夠反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。⑵復(fù)式記賬法對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，形成相互對(duì)應(yīng)和平衡關(guān)系。全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬后，所有賬戶左方登記數(shù)之和等于所有賬戶有方登記數(shù)之和。會(huì)計(jì)恒等式不變。 三、借貸記賬法 借貸記賬法是以“借”“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。建立基礎(chǔ)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。不同性質(zhì)的賬戶中，借貸所表示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，至于借方增加或貸方增加，取決于賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。借方貸方余額資產(chǎn)增加減少一般在借方負(fù)債減少增加一般在貸方所有者權(quán)益減少增加一般在貸方成本增加結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)余額費(fèi)用增加結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)余額收入增加結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)余額資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額負(fù)債、權(quán)益、收入類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額雙重性賬戶結(jié)構(gòu)：期末余額為借方與貸方的差額，借方﹥貸方，余額在借方，屬資產(chǎn)費(fèi)用類；借方﹤貸方，余額在貸方 例：本年利潤(rùn)四 、試算平衡檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。1發(fā)生額試算平衡法 全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì) 2余額試算平衡法 檢查本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。全部賬戶借方期初余額合計(jì)=全部賬戶貸方期初余額合計(jì)全部賬戶借方期末余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末余額合計(jì)試算平衡一般在期末結(jié)算出各賬戶本期發(fā)生額和期末余額后進(jìn)行形式：五、 會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)核算中，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先應(yīng)分析該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定所有使用的賬進(jìn)，而分析賬戶的方向以及金額，然后跟據(jù)分析結(jié)果登記賬戶。這些分析工作在會(huì)計(jì)通過(guò)編制會(huì)計(jì)分錄來(lái)進(jìn)行。會(huì)計(jì)分錄指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸戶及其金額的記錄，實(shí)際工作中，會(huì)分錄在記賬憑證中表現(xiàn)。 會(huì)計(jì)分錄分類 a 簡(jiǎn)單分錄 一借一貸 b復(fù)合分錄 一借多貸 多借一貸 多借多貸會(huì)計(jì)分錄編制 a分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本），還是負(fù)債、權(quán)益b確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少c確定記入哪些賬戶借方，哪些賬戶貸方d確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸金額是否相等第五部分 資產(chǎn)一、貨幣資金 例：巨人集團(tuán)史玉柱指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金㈠現(xiàn)金現(xiàn)金收入 從開(kāi)戶銀行提現(xiàn)金5000元備用 借：現(xiàn)金 5000 貸：銀行存款 5000現(xiàn)金支出 職工甲出差借差旅費(fèi)3000元 借：其他應(yīng)收款——甲 3000 貸：現(xiàn)金 3000購(gòu)買(mǎi)辦公用品 借：管理費(fèi)用 貸：現(xiàn)金現(xiàn)金清查 盤(pán)盈：借：現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益批準(zhǔn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：營(yíng)業(yè)外收入 其他應(yīng)付款盤(pán)虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：現(xiàn)金 批準(zhǔn)： 借：管理費(fèi)用 其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益㈡銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。收銷貨款借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)以銀行存款購(gòu)買(mǎi)設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款㈢其他貨幣資金除現(xiàn)金、銀行存款外各種貨幣資金；包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證、保證金存款等。 借：其他貨幣資金——銀行匯票存款等貸：銀行存款二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)㈠ 應(yīng)收賬款：銷售貨物、提供勞務(wù)應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉目铐?xiàng)。注意：不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。銷售商品，未收取貨款借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 收到銀行收款通知：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款㈡ 預(yù)付賬款：有合同預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，直接在“應(yīng)付賬款”核算，在編寫(xiě)“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額分別反映。預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款收到貨物借：原材料 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款三、 其他應(yīng)收款是指出應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。借款：借：其他應(yīng)收款 貸：現(xiàn)金還款 借：現(xiàn)金（管理費(fèi)用）貸：其他應(yīng)收款四、 壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的四個(gè)條件①因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡②債務(wù)單位撤銷，資不抵債或現(xiàn)金流量不足③自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)④債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超3年賬務(wù)處理①應(yīng)收賬款余額百分比法②賬齡分析法③銷貨百分比法④個(gè)別認(rèn)定法例11：甲公司備抵法核算壞賬，年末余額100萬(wàn)，比例1%。 借：管理費(fèi)用 10000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10000例12：02年發(fā)生壞賬損失3000元 借：壞賬準(zhǔn)備 3000 貸：應(yīng)收賬款 3000五、存貨 是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處于在生產(chǎn)過(guò)程的品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等。包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品在產(chǎn)品：正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和以加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。半成品：經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需要進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。產(chǎn)成品：完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)。 存貨實(shí)際成本的確定：一般包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。其中購(gòu)買(mǎi)價(jià)格是發(fā)票中不含增值稅的部分。商業(yè)企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法 、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法例：（1）2006年9月30日結(jié)存甲材料20公斤，單價(jià)10元/公斤。（2）10月5日和10月20日分別購(gòu)進(jìn)90公斤和60公斤，每公斤實(shí)際成本分別為11元和12元。（3）9月25日發(fā)出該材料100公斤。按先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出和結(jié)存存貨成本。先進(jìn)先出法：2006年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額101略期初結(jié)存3010300105購(gòu)入9011990309010113009901020購(gòu)入601272030