【正文】 免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，只能開具增值稅普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。 應(yīng)納稅額 營業(yè)額 稅率 包括應(yīng)納稅額 — 價內(nèi)稅 營業(yè)稅 不含應(yīng)納稅額 — 價外稅 應(yīng)納稅額 銷售額 征收率 簡易方法 應(yīng)納稅額 銷項稅額 進項稅額 不含銷項稅額 — 價外稅 銷項稅額 銷售額 稅率 一般方法 =應(yīng)交營業(yè)稅 3萬 營業(yè)稅稅率 3% 例：提供建筑業(yè)勞務(wù)，取得工程收入款項 100萬元。 100萬元不含稅 100247。 （ 1+11%） = 銷項稅額： *11%= 收入 增值稅 100萬元不含稅 100247。 （ 1+3%） = 銷項稅額： *3%= 收入 增值稅 名義稅負 實際稅負 11% 11%247。（ 1+11%） =% 6% 6%247。（ 1+6%） =% 5% 5%247。（ 1+5%） =% 3% 3%247。（ 1+3%） =% 17 如，收入 100，按 11%稅率， 丌含稅收入 =100%247。（ 1+11%） = 增值稅 =11%= 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額 當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額不足抵扣， 其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額 = 接受方支付的價款 247。 （ 1+稅率） 稅率 一般計稅 方法 簡易計稅方法 應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率（ 3%） 涉及業(yè)務(wù) 增值稅扣稅憑證 抵扣額 境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù) 增值稅額 【先認證，后抵扣】 進口業(yè)務(wù) 增值稅額 【先比對，后抵扣】 購進農(nóng)產(chǎn)品 進項稅額 =買價 扣除率（ 13%） 接受境外單位或 者個人提供的應(yīng) 稅服務(wù) 增值稅額 我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時限認證、抵扣等等。 序號 不得抵扣的進項稅額 備注 1 一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的 2 納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的 不得抵扣的進項稅額指停止抵扣期間的全部進項稅額，恢復(fù)抵扣資格后仍不得抵扣 3 用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 此外，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，其進項稅額不得抵扣 4 非正常損失 的購進貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) 非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失 5 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品 所耗用 的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 6 符合上述 5項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用 7 其他不再列示 項目 具體情形 稅務(wù)處理 （一）有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證 稅務(wù)機關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票 不符 、號碼認證不符 （二）有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證 稅務(wù)機關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進行處理 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額 正數(shù) 負數(shù) 應(yīng)納稅額 留抵稅額 銷售額 稅率 含稅銷售額 1+稅率 準(zhǔn)予抵扣 不準(zhǔn)予抵扣 以票抵扣 計算抵扣 ① 增值稅專用發(fā)票 ② 海關(guān)完稅憑證 購入免稅農(nóng)產(chǎn)品 ? 財稅【 2022】 36號附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》 ? 第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 ? 價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但丌包括以下項目： ? （一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的 政府性基金或者行政事業(yè)性收費 。 ? （二） 以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項 。 ? 財稅【 2022】 36號附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》 ? 第四十六條 增值稅納稅地點為： ? （一） 固定業(yè)戶 應(yīng)當(dāng)向其 機構(gòu)所在地或者居住地 主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 總機構(gòu)和分支機構(gòu) 不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng) 分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān) 申報 納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 ? （二） 非固定業(yè)戶 應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅 行為發(fā)生地 主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 ? （三） 其他個人 提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 ? （四） 扣繳義務(wù)人 應(yīng)當(dāng)向其 機構(gòu)所在地或者居住地 主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。 ? 【解讀】： ? 一是 固定業(yè)戶在機構(gòu)所在地或者居住地納稅。 ? 二是總分機構(gòu)原則上各顧各的，除了得到批準(zhǔn)。 ? 三是總分機構(gòu)既可能雙方都是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也可能一方是一般納稅人，其他的是小規(guī)模納稅人，雙方之間丌看總分關(guān)系，只看各自收入高低。 ? 四是 非固定業(yè)戶（外出經(jīng)營戶）在 應(yīng)稅 行為發(fā)生地納稅，沒交的，回去補繳。與現(xiàn)行沒有差異。 ? 五是其他個人（即自然人）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的在資產(chǎn)地，提供勞力的在行為地交。 ? 六是 扣繳義務(wù)人在機構(gòu)所在地或者居住地交。 ? 財稅【 2022】 36號附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》 ? 第五十一條 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。 ? 財稅【 2022】 36號附件 2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》 ? 取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)， 不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。 ? 試點前發(fā)生的營業(yè)稅業(yè)務(wù) ? 試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照