【正文】 定扣除辦法的準確性。其他液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油等產(chǎn)品以及以購進的農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的其他貨物，由于生產(chǎn)經(jīng)營情況相對復(fù)雜等客觀因素暫不便制定全區(qū)統(tǒng)一的扣除標準，依據(jù)《實施辦法》的第八條的規(guī)定，要求由試點納稅人按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法順序申報采用核定方法以及扣除標準，自治區(qū)國稅局按照規(guī)定進行審核批復(fù)。第八條 農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為扣除標準。全國以及全區(qū)統(tǒng)一的扣除標準稱為統(tǒng)一扣除標準；統(tǒng)一扣除標準以外的扣除標準稱為特定扣除標準。試點納稅人按照規(guī)定適用特定扣除標準的，需要按照規(guī)定的程序申請?！窘庾x】結(jié)合《實施辦法》的第十二條和第十三條的規(guī)定，引入特定扣除標準概念，并明確試點納稅人按照規(guī)定適用特定扣除標準的，需要按照規(guī)定的程序申請。全區(qū)統(tǒng)一的扣除標準，由自治區(qū)國稅局商自治區(qū)財政廳并報財政部和國家稅務(wù)總局備案后，另行公布。2012年7月6日發(fā)布的《內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局 財政廳關(guān)于發(fā)布部分產(chǎn)品試行核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額內(nèi)蒙古自治區(qū)統(tǒng)一扣除標準的公告》（內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局 財政廳公告2012年第10號），對葡萄酒制造和啤酒專用大麥芽、啤酒專用小麥芽暫實行全區(qū)統(tǒng)一的扣除標準，并從2012年7月1日起執(zhí)行。第九條 投入產(chǎn)出法是指對當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，依據(jù)確定的銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量即農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價（含稅，下同）和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除率（以下簡稱扣除率）計算。（一）投入產(chǎn)出法計算公式為：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價扣除率/（1＋扣除率）當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量【解讀】公式中的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，是計算進項稅額的、稅收意義上的指標，即“扣稅農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量”，不與各個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的實際農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量完全一致。如超高溫滅菌牛乳（蛋白質(zhì)含量≥%）。由于奶源質(zhì)量、地理位置、季節(jié)、生產(chǎn)設(shè)備條件的不同，實際生產(chǎn)中的單耗數(shù)量是不斷變化著的，企業(yè)之間、同一企業(yè)不同階段均有所不同。但做為計算進項稅額的指標。（二）投入產(chǎn)出法計算期末農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價，遇有當期期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量均為零等特殊情形無法計算的，當期期末農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價按最為臨近期間的期末平均買價確定?！窘庾x】對液體乳、白酒、啤酒等具有原料連續(xù)購進、連續(xù)生產(chǎn)、產(chǎn)成品連續(xù)銷售特點的業(yè)務(wù)，可直接使用《實施辦法》中的公式計算期末農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價。但是在“期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量已為零，當期又未發(fā)生新的購進，本期有產(chǎn)成品銷售”等一些特殊情況下，使用文件中的公式無法計算出期末平均買價。如每年9月至10月收獲季節(jié)集中收購葡萄生產(chǎn)葡萄酒、集中收購葵花籽生產(chǎn)葵花油等情況，按照公式期末平均買價無法計算，對此根據(jù)《公告》第三條做出本條規(guī)定，予以強調(diào)和明確。（三）農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，參照國家標準、行業(yè)標準（包括行業(yè)公認標準和行業(yè)平均耗用值），通常按照在貨物生產(chǎn)成本中耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量除以生產(chǎn)出的貨物數(shù)量計算得數(shù)的一定區(qū)間范圍內(nèi)確定?！窘庾x】明確了確定全區(qū)統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，以及僅對某一試點納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量的一項基本要求。（四）對植物油生產(chǎn)，分別按照不同植物油料以及植物油等級，依照以下方式合理歸集和分配，確定投入產(chǎn)出法的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量：植物油產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量=投入的植物油料重量/植物油產(chǎn)品重量植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值比重副產(chǎn)品粕的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量=投入的植物油料重量/副產(chǎn)品粕的重量副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值比重植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值=植物油年平均銷售單價植物油產(chǎn)品重量副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值=副產(chǎn)品粕的年平均銷售單價副產(chǎn)品粕的重量植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值比重=植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值/(植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值+副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值)副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值比重=副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值產(chǎn)值/(植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值+副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值)計算公式中應(yīng)用的投入的植物油料重量應(yīng)相等；以玉米為原料生產(chǎn)食用酒精，同時生產(chǎn)出副產(chǎn)品玉米油，參照以上方式計算農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。【解讀】《實施辦法》第四條規(guī)定，單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價時，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。以油料植物進行植物油的生產(chǎn)，既生產(chǎn)出植物油，同時又必然生產(chǎn)出粕類副產(chǎn)品，涉及的是“單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物，依據(jù)合理的方法歸集和分配農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量”問題；如果不對其進行歸集和分配農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量，僅以投入的植物油料重量分別除以植物油產(chǎn)品重量、副產(chǎn)品粕的重量，直接做為核定扣除進項稅額的植物油單耗數(shù)量、粕的單耗數(shù)量，當植物油、副產(chǎn)品粕全部銷售時將會各自計算出同一個植物油料重量，造成多抵扣一倍的油料植物進項稅額。為此，確定了以兩類產(chǎn)品的產(chǎn)值比例做為系數(shù)，按照本規(guī)定計算確定植物油產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、副產(chǎn)品粕的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，能夠保證恰好按投入的植物油料重量核定扣除其進項稅額。植物油產(chǎn)品的產(chǎn)值比重加上副產(chǎn)品粕的產(chǎn)值比重，應(yīng)當?shù)扔?00%。除了產(chǎn)值比例，還可選擇兩類產(chǎn)品分別占總重量的比例、兩類產(chǎn)品某一年度的銷售收入比例等做為調(diào)整系數(shù)；而以兩類產(chǎn)品的產(chǎn)值比例做為系數(shù)，由于最為符合《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規(guī)定精神而在本條中得到采用。投入的油料植物不同時，不僅農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量不同并且其油料植物購買價格也不同；植物油的有關(guān)國家標準規(guī)定了原油、四級油、三級油、二級油、一級油等5個質(zhì)量等級，生產(chǎn)的植物油質(zhì)量等級不同，農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量不同，相同條件下一級油農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量最高，依次遞減至原油最低。因此，在此規(guī)定須區(qū)別不同植物油料以及植物油等級，確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。（五）試點納稅人應(yīng)單獨核算農(nóng)產(chǎn)品買價之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。納稅人可在農(nóng)產(chǎn)品原材料賬簿借方設(shè)立專欄核算；或者于月底統(tǒng)一登記；凡不能準確核算買價的，主管旗縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局可以按照同行業(yè)納稅人的平均比率，核定應(yīng)剔除的買價之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用?！窘庾x】根據(jù)《實施辦法》第四條規(guī)定的“平均購買單價，不包括農(nóng)產(chǎn)品買價之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用”，提出了相應(yīng)的會計核算要求，以便于稅務(wù)機關(guān)復(fù)核和納稅人計稅。并明確了凡不能準確核算買價的，主管旗縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局可以根據(jù)《實施辦法》第十條規(guī)定精神，按照同行業(yè)納稅人平均比率核定剔除。（六）試點納稅人應(yīng)當按照會計制度規(guī)定，在當期銷售收入科目的“摘要”處標注當期銷售貨物數(shù)量?！窘庾x】重申會計制度規(guī)定，以便于在采用投入產(chǎn)出法時及時、準確地查找到當期銷售貨物數(shù)量。（七）對農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量不同的業(yè)務(wù)，試點納稅人應(yīng)單獨核算；未單獨核算的，從低適用農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量?！窘庾x】為準確采用投入產(chǎn)出法，明確了會計核算要求。（八）采用投入產(chǎn)出法核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，使用非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物，應(yīng)當與使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物分開單獨核算；或者在2012年度內(nèi)可以設(shè)立《使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物產(chǎn)銷存?zhèn)洳榈怯洸据o助》（附件1）區(qū)分。未分開核算或者實施備查輔助的，不得按農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量計算抵扣進項稅額?！窘庾x】《實施辦法》第四條通過計算公式中注明的“當期銷售貨物數(shù)量，不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量”，規(guī)定了使用非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物不得按照按農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量計算抵扣進項稅額。這里相應(yīng)地明確了會計核算要求，考慮到在年度中間調(diào)整會計核算電算化軟件有一定難度的實際情況，規(guī)定了在2012年度內(nèi)可以設(shè)立《使用農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的貨物產(chǎn)銷存?zhèn)洳榈怯洸尽份o助的過渡性措施。第十條 成本法是指依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率），當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額依據(jù)當期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算。（一）成本法計算公式為：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務(wù)成本農(nóng)產(chǎn)品耗用率扣除率/（1＋扣除率）農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本（二）成本法計算公式中“上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”，為“上年庫存商品的生產(chǎn)成本耗用的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”；“上年生產(chǎn)成本”，為“上年庫存商品的生產(chǎn)成本”?！窘庾x】“上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”，從字面上可引申出多種不同理解。為了和投入產(chǎn)出法匹配，我區(qū)統(tǒng)一按“上年產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本耗用的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”掌握，同時“上年生產(chǎn)成本”，按“上年產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本”掌握。即對農(nóng)產(chǎn)品耗用率計算公式口徑，明確為“當期主營業(yè)務(wù)成本”所對應(yīng)的庫存商品這一范圍。（三）成本法計算公式中的“當期主營業(yè)務(wù)成本”，是指剔除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額前，從庫存商品科目結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本科目時，主營業(yè)務(wù)成本科目借方發(fā)生額。“當期主營業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”，不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品的成本。【解讀】根據(jù)《公告》第三條等規(guī)定，對“當期主營業(yè)務(wù)成本”等計算口徑的強調(diào)說明。（四）采用成本法計算農(nóng)產(chǎn)品耗用率時，農(nóng)產(chǎn)品外購金額不包括：不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）；在購進農(nóng)產(chǎn)品的買價之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。會計核算時已計入農(nóng)產(chǎn)品價值的買價之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用，試點納稅人應(yīng)當按年度發(fā)生額，從計算農(nóng)產(chǎn)品耗用率的農(nóng)產(chǎn)品外購金額中剔除；或者對用含買價之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用計算的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，按照以下公式修正為實際農(nóng)產(chǎn)品耗用率：實際農(nóng)產(chǎn)品耗用率=已完成推算過程的農(nóng)產(chǎn)品耗用率（1在購進農(nóng)產(chǎn)品的買價之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用比率）在購進農(nóng)產(chǎn)品的買價之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用比率=在購進農(nóng)產(chǎn)品的買價之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用年度發(fā)生額/未剔除前的年度農(nóng)產(chǎn)品購進發(fā)生額【解讀】就《實施辦法》第四條規(guī)定的采用成本法計算農(nóng)產(chǎn)品耗用率時農(nóng)產(chǎn)品外購金額不包括的項目，明確了如何剔除，從而保證準確計算出農(nóng)產(chǎn)品耗用率。不包括不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品，因為將按照領(lǐng)用環(huán)節(jié)扣除辦法扣除進項稅額；不包括在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用，因運費進項稅額已直接扣除、入庫前的整理費用沒有進項稅額。（五）試點納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請核定的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，是否具體到單品，或若干單品集合，或按照有關(guān)國家產(chǎn)品標準劃分的類別，由試點納稅人確定；但對自治區(qū)國家稅務(wù)局已做出明確規(guī)定的，按照規(guī)定計算。【解讀】《實施辦法》第四條規(guī)定，試點納稅人須向稅務(wù)機關(guān)申