【正文】 小于計劃成本的作相反的會計分錄7. 采用售價進(jìn)行商品日常核算的小企業(yè)（1） 購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品借：庫存商品（按商品售價）貸：銀行存款/委托加工物資等（按商品進(jìn)價） 商品進(jìn)銷差價（按售價與進(jìn)價之間的差額）（2） 月末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價借：商品進(jìn)銷差價貸：主營業(yè)務(wù)收入8. 委托外單位加工物資（1） 發(fā)給外單位加工的物資借：委托加工物資貸：原材料、庫存商品等（2） 支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等 借：委托加工物資 貸：銀行存款等（3） 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅借：委托加工物資（收回后用于直接銷售的）應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后用于繼續(xù)加工的）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等（4） 加工完成驗收入庫借：原材料/庫存商品等貸：委托加工物資9. 小企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)（1） 外購消耗性生物資產(chǎn)借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等（2） 自行栽培、營造、繁殖的消耗性生物資產(chǎn)借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等（3） 產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時借：消耗性生物資產(chǎn)（按轉(zhuǎn)群時的賬面價值）生產(chǎn)性生物性資產(chǎn)累計折舊（按已計提的累計折舊）貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按賬面余額）（4） 育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時，按賬面余額借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：消耗性生物資產(chǎn)（5） 擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款等（6） 林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等（7） 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按照應(yīng)分配的金額借：消耗性生物資產(chǎn)貸：生產(chǎn)成本（8） 消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，按照其賬面余額借：農(nóng)產(chǎn)品貸：消耗性生物資產(chǎn)（9） 出售消耗性生物資產(chǎn)借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入等 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：消耗性生物資產(chǎn)二、 長期投資（一） 長期股權(quán)投資1. 以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（按實際支付的全部價款） 貸：銀行存款等實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利借：長期股權(quán)投資（按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額） 應(yīng)收股利（按已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等（按實際支付的價款）2. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（按非貨幣性資產(chǎn)的評估價值與相關(guān)稅費(fèi)之和）營業(yè)外支出（按借方差額）貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)等（按非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值） 應(yīng)交稅費(fèi)（按支付的相關(guān)稅費(fèi)） 營業(yè)外收入（按貸方差額）3. 除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金或利潤時借：應(yīng)收股利貸：投資收益4. 實際分得現(xiàn)金股利或利潤時借：銀行存款貸：應(yīng)收股利5. 處置長期股權(quán)投資借：銀行存款等（按實際取得的價款）投資收益（按借方差額）貸：長期股權(quán)投資（按長期股權(quán)投資的賬面余額） 應(yīng)收股利（按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤） 投資收益（按貸方差額）6. 實際發(fā)生長期股權(quán)投資損失借：營業(yè)外支出貸：長期股權(quán)投資（二） 長期債券投資1. 取得長期債券投資借：長期債券投資 —— 面值（按債券票面價值） —— 溢折價（按借方差額）貸：銀行存款等（按實際支付的購買價款和相關(guān)稅費(fèi)） 長期債券投資 —— 溢折價（按貸方差額） 實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 借：長期債券投資 —— 面值（按債券票面價值） —— 溢折價 （按借方差額） 應(yīng)收利息（按應(yīng)收的債券利息） 貸：銀行存款等（按實際支付的購買價款和相關(guān)稅費(fèi)） 長期債券投資 —— 溢折價（按貸方差額）2. 持有長期債券投資期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照長期債券投資票面利率計算的利息收入如為分期付息、一次還本的借：應(yīng)收利息 貸：投資收益如為一次還本付息的借：長期債券投資 —— 應(yīng)付利息貸：投資收益 同時，按照應(yīng)分?jǐn)偟膫缯蹆r金額 借：長期債券投資 —— 溢折價 貸：投資收益 或作相反的分錄3. 處置或到期收回的長期債券投資借：銀行存款等（按實際取得的價款或收回的債券本息）投資收益（按借方差額）貸：長期債券投資（按長期債券投資的賬面余額） 應(yīng)收利息（按應(yīng)收未收的利息收入） 投資收益（按貸方差額）三、 固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（一） 固定資產(chǎn)增加1. 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（按稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）貸：銀行存款/長期應(yīng)付款 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先計入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。2. 自行建造完成的固定資產(chǎn)，按竣工決算前發(fā)生的相關(guān)支出借：固定資產(chǎn)貸：在建工程3. 投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估價值的相關(guān)稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：實收資本 資本公積4. 融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：長期應(yīng)付款5. 盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的金額借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理費(fèi)流動資產(chǎn)損溢（二） 固定資產(chǎn)折舊 按月計提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：累計折舊（三） 固定資產(chǎn)后續(xù)支出1. 固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的修理費(fèi)借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：銀行存款等2. 固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的大修理支出借：長期待攤費(fèi)用貸：銀行存款等3. 固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建借：在建工程（按固定資產(chǎn)賬面價值）累計折舊（按已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)原價）（四） 固定資產(chǎn)清理1. 出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理（按固定資產(chǎn)賬面價值） 累計折舊（按已提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)原價）2. 清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)等3. 取得出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等借：銀行存款原材料等貸：固定資產(chǎn)清理4. 應(yīng)有保險公司或過失人賠償?shù)膿p失借：其他應(yīng)收款等貸：固定資產(chǎn)清理5. 生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的固定資產(chǎn)清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入 —— 非流動資產(chǎn)處置凈收益6. 生產(chǎn)經(jīng)營期間產(chǎn)生的固定資產(chǎn)清理凈損失借：營業(yè)外支出 —— 非流動資產(chǎn)處置凈損失貸：固定資產(chǎn)清理（五）在建工程1. 自營工程（1） 工程領(lǐng)用物資借：在建工程貸：工程物資（2） 工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬（3） 使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品借：在建工程貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（4） 工程竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日按照借款合同利率計算確定的利息費(fèi)用借：在建工程貸：應(yīng)付利息等 辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息等（5） 工程試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中發(fā)生之初借：在建工程貸：銀行存款 形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的 借：銀行存款/庫存商品等 貸：在建工程（6） 自營工程辦理決算竣工 借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2. 出包工程（1） 按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款 借：在建工程 貸：銀行存款、預(yù)付賬款等（2） 工程完工收到的承包單位賬單 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（六）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1. 外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等2. 自行營造、繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) —— 未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付利息等3. 未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，按照其賬面余額 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) —— 成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) —— 未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)4. 育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，按照其賬面余額 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：消耗性生物資產(chǎn)5. 擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) —— 未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 貸：銀行存款等6. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款7. 按月計提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊 借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊8. 因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置生產(chǎn)性生