【正文】 業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。 　?。ㄈ┯涃~憑證的基本內容 　?。?）記賬憑證的名稱；　　（2）填制記賬憑證的日期； 　?。?）記賬憑證的編號；　?。?）經濟業(yè)務事項的內容摘要； 　?。?）經濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向； 　?。?）經濟業(yè)務事項的金額；　?。?）記賬標記； 　　（8）所附原始憑證張數；　　（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。 　　（四）記賬憑證的編制要求 　　 　?。?）記賬憑證各項內容必須完整。 　?。?）記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。 　　（3）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制；但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。 　?。?）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 　?。?）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當年內發(fā)現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數字與錯誤數字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發(fā)現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。 　?。?）如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。 　　 　　收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“現金”或“銀行存款”； 　　 　　付款憑證左上角由“貸方科目”按收款的性質填寫“現金”或“銀行存款”。 　　對于涉及“現金”和“銀行存款”之間的經濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。 　　 　　?。ㄎ澹┯涃~憑證的審核內容 　　記賬憑證的審核內容主要包括：內容是否真實；項目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確。 　　出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。 　　四、會計憑證的傳遞和保管 　?。ㄒ唬嫅{證的傳遞 　會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。 　會計憑證的傳遞要能夠滿足內部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量?！　。ǘ嫅{證的保管 　　第六章 會計賬簿 　　一、會計賬簿的概念和種類 　　　（一）會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。各單位應當按照國家統一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要設置會計賬簿。 　　設置和登記賬簿是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。 　?。ǘ嬞~簿與賬戶的關系 　　賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經濟業(yè)務，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系。 　?。ㄈ嬞~簿的分類 　　 　　（1）序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國，大多數單位一般只設現金日記賬和銀行存款日記賬。 　?。?）分類賬簿。總賬、明細賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據。 　?。?）備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿， 　　 　　（1）兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。 　?。?）三欄式賬簿。三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。 　　（3）多欄式賬簿 　?。?）數量金額式賬簿。數量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都分設數量、單價和金額三小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量。原材料、庫存商品、產成品等明細賬一般都采用數量金額式賬簿。 　　 　?。?）訂本賬。適用于總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬。 　?。?）活頁賬。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。 　?。?）卡片賬。對固定資產的核算采用卡片賬形式。 　　二、會計賬簿的內容、啟用與記賬規(guī)則 　?。ㄒ唬嬞~簿的基本內容　　（1）封面，主要標明賬簿的名稱。 　?。?）扉頁，主要列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表。 　　（3）賬頁，是賬簿用來記錄經濟業(yè)務事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內容。 　?。ǘ嬞~簿的記賬規(guī)則 　　　　（1）賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2.（ （2）登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。 　?。?）下列情況，可以用紅色墨水記賬： 　?、侔凑占t字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； 　?、谠诓辉O借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數； 　　③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額； 　?、芨鶕医y一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。 　　（4）各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。 　　（5）凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄用“ ”表示。 　?。?）每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。 　　對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數；對既不需要結計本月發(fā)生額，也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。 　　三、會計賬簿的格式和登記方法 　?。ㄒ唬┤沼涃~的格式和登記方法 　　 　　 　?。ǘ┛偡诸愘~可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。 　?。ㄈ┟骷毞诸愘~是根據二級賬戶或明細賬戶開設賬頁，格式有三欄式、多欄式、數量金額式 　　數量金額式：原材料、庫存商品 多欄式：借方多欄式（物資采購、生產成本、制造費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出） 貸方多欄式（應交稅金、主營業(yè)務收入）借貸多欄式（本年利潤） 四、對賬 　?。ㄒ唬┵~證核對 　　賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證之間的核對 　?。ǘ┵~賬核對 　　賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括： 　?。?）總分類賬簿有關賬戶的余額核對；　?。?）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對； 　?。?）總分類賬簿與序時賬簿核對；　?。?）明細分類賬簿之間的核對。 　?。ㄈ┵~實核對 　　賬實核對是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。包括： 　?。?）現金日記賬賬面余額與庫存現金數額是否相符； 　?。?）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符； 　?。?）各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符； 　　（4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。 　　五、錯賬更正方法 　　賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按下列方法更正： 　?。ㄒ唬﹦澗€更正法 　　在結賬前發(fā)現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章。對于錯誤的數字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。 　?。ǘ┘t字更正法 　　記賬后在當年內發(fā)現記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據以記賬；記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據以記賬。 　　（三）補充登記法 　　記賬后發(fā)現記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法。更正方法是：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據以記賬。 　　六、結賬 　　 　?。ǘ┙Y賬的方法 　　 “本月合計”字樣，在下面通欄劃單紅線。 “本年累計” “本年合計”下通欄劃雙紅線。 　　七、會計賬簿的更換與保管 　?。ㄒ唬嬞~簿的更換 　　會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行?？傎~、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。備查賬簿可以連續(xù)使用?！　。ǘ嬞~簿的保管 　　第七章 賬務處理程序 　　一、　常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。其主要區(qū)別，即各自的特點主要現在登記總賬依據和方法不同 　　?。ㄒ唬┯涃~憑證賬務處理程序 　　記賬憑證賬務處理程序是直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。它是基本的賬務處理程序 。 　　記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。該財務處理程序適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位。 　?。ǘ﹨R總記賬憑證賬務處理程序 　　匯總記賬憑證賬務處理程序是根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。 　　　匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。該財務處理程序適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位。 　　（三）科目匯總表賬務處理程序 　　科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。 　　科目匯總表賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。它適用于經濟業(yè)務較多的單位。 　　第八章 財產清查 　?。ㄒ唬ⅰ∝敭a清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。 　?。ǘ┴敭a清查的種類 　?。?）按財產清查的范圍分為全面清查和局部清查。 　?。?）按財產清查的時間分為定期清查和不定期清查。 　　企業(yè)在編制年度財務會計報告前，應當全面清查財產、核實債務。 　　　二、財產清查的方法 　?。ㄒ唬┴泿刨Y金的清查方法 　?。?）現金的清查。采用實地盤點的方法來確定庫存現金的實存數，然后再與現金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。 　　（2）銀行存款的清查。通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，查明銀行存款的實有數額。 　　（二）實物的清查方法 　?。?）實地盤點法，是指在財產物資存放現場逐一清點數量或用計量儀器確定其實存數的一種方法。 　?。?）技術推算法，是指利用技術方法推算財產物資實存數的方法。 （3）抽樣盤點法。 　　（三）往來款項的清查方法 　　往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對，即對賬單法。 　?。ǘ┴敭a清查結果處理的步驟 　　 　　根據“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數據資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符。 　　 1）現金：盤盈：營業(yè)外收入 盤虧：由過人賠償：其它應收款，其余管理費用 2）單位銀行存款日記賬的余額與對賬單的金額往往不一致原因：一是單位與開戶雙記或其中一方記賬有錯。二是存在未達賬。 3）存貨：盤盈：沖減管理費用 盤虧：正常：管理費用 非常：營業(yè)外支出 由保險過失人賠償：其它應收款 　　 第九章 財務會計報告 　　一、財務會計報告概述 　?。ㄒ唬　∝攧諘媹蟾媸侵竼挝桓鶕涍^審核的會計賬簿記錄和有關資料編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。 　　（二）企業(yè)財務會計報告的構成 企業(yè)財務會計報告：會計報表、會計報表附注、財務情況說明書。 會計報表：基本報表（資產負債表、利潤表、現金流量表） 附表（利潤分配表、資產減值準備明細表、股東權益增減變動表） 會計報表附注：文字、數字、圖表 財務情況說明書 　　企業(yè)財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。 　　年度、半年度財務會計報告應當包括以下內容： 　?。?）會計報表，包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表； 　　（2）會計報表附注；　?。?）財務情況說明書。 　　季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表和利潤表。 　?。ㄈ┴攧諘媹蟾娴木?