房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)用好委托貸款可節(jié)稅案例-文庫(kù)吧
2025-04-13 08:47 本頁(yè)面
【正文】 （即受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。商業(yè)銀行開辦委托貸款業(yè)務(wù)，只收取手續(xù)費(fèi)，不得承擔(dān)任何形式的貸款風(fēng)險(xiǎn)?！? 銀行代委托人發(fā)放的貸款是否屬于商業(yè)銀行貸款范疇呢？如果其屬于商業(yè)銀行正常銀行貸款范疇，那么由委托人確定的貸款利率能否視為商業(yè)銀行同期同類貸款利率呢？這有待于專業(yè)人士的界定，界定的結(jié)果將會(huì)直接影響委托貸款業(yè)務(wù)的委托人與貸款人納稅義務(wù)的履行，關(guān)系到營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等稅種的征收管理。 據(jù)了解，委托貸款廣泛運(yùn)用于現(xiàn)金池和第三方委托貸款之中，其中現(xiàn)金池業(yè)務(wù)主要是在一家大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行的資金借貸，在此項(xiàng)業(yè)務(wù)中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)幾乎為零。但是應(yīng)用于第三方的委托貸款業(yè)務(wù)就有可能出現(xiàn)借貸風(fēng)險(xiǎn)，主要原因是在委托貸款中，銀行只是代為發(fā)放、監(jiān)管使用、協(xié)助收回，并從中收取一定手續(xù)費(fèi)，不對(duì)任何形式的貸款風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任。因此，借款人到期能不能如約償付借款的風(fēng)險(xiǎn)不是由銀行承擔(dān)，而是直接由委托人承擔(dān)。 2．委托貸款是否屬于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資范疇？ 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（二）無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資?！? 委托貸款的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等由委托人確定，商業(yè)銀行并不能影響或決定貸款合同的交易條款。就其實(shí)質(zhì)而言，是委托人與貸款人之間的交易，如果委托人與貸款人為關(guān)聯(lián)方，那么貸款人取得從委托人取得的貸款是否應(yīng)屬于實(shí)施條例定義的債權(quán)性投資呢？在計(jì)算債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例，是否要考慮貸款人從關(guān)聯(lián)方取得的委托貸款的數(shù)額呢？這個(gè)問題的界定，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)下屬項(xiàng)目公司之間的委托貸款行為，是否作為“資本弱化”的調(diào)查對(duì)象至關(guān)重要，對(duì)借貸雙方的稅收征管將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。 結(jié)論鑒于前文所述，新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)下屬項(xiàng)目公司之間的委托貸款業(yè)務(wù)涉及的部分稅收問題尚有待明確，尤其是關(guān)于防止資本弱化條款中債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例標(biāo)準(zhǔn)的制定，對(duì)于委托貸款的借貸雙方都將產(chǎn)生巨大的影響。在有關(guān)國(guó)家稅收政策未明確之前，企業(yè)的貿(mào)然行為，可能會(huì)帶來(lái)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如何尋找較為穩(wěn)妥的融資方式，盡量減少政策不明帶來(lái)的影響，是值得我們這些從事稅收實(shí)務(wù)研究者深思、探討的問題。下面，我們僅就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在對(duì)下屬項(xiàng)目公司資金方式從稅收角度考慮，提出一些想法，供大家探討。 適當(dāng)增加資金需求方的項(xiàng)目公司注冊(cè)資本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)下屬的項(xiàng)目公司資金的拆借，主要是為了充分發(fā)揮集團(tuán)自有資金的使用效率，并非為了賺取利息收入，對(duì)整個(gè)集團(tuán)而言不能產(chǎn)生收入，同時(shí)也不能增加成本。為此，可以通過權(quán)益性投資的方式實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部資金的調(diào)配轉(zhuǎn)移。主要原因有：其一，投資方（資金閑置方）將資金投入到被投資方（資金需求方）時(shí)，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅。其二，權(quán)益性投資在資金使用期間不會(huì)影響資金需求雙方所在項(xiàng)目公司企業(yè)所得稅的征管。在投資收益分配時(shí)，符合條件的仍無(wú)需補(bǔ)交企業(yè)所得稅。其三，權(quán)益性投資的擴(kuò)大可以有效減少、避免“資本弱化”條款的限制影響。這是最主要的考量原因。 如果上例中J省ZD房產(chǎn)公司通過權(quán)益投資的方式向Z省F市ZD房產(chǎn)公司注資2億元人民幣，那么上述有關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可化解至較低水平，并可合理的大幅降低融資方案的邊際稅負(fù)。委托貸款上海變身后再度出現(xiàn) 監(jiān)管層沉默是金所有發(fā)帖|訂閱文章 加為好友|給我留言 “投資收益率超過５％，而且沒有任何投資風(fēng)險(xiǎn)，這樣的投資方式你到哪里去找？”上海中資投資擔(dān)保公司總經(jīng)理張瀚融向記者大力推介的，是中資擔(dān)保新近正在籌備與深圳發(fā)展銀行合作推出的“好利來(lái)專業(yè)理財(cái)委托存款”。產(chǎn)品宣傳冊(cè)上５．３１％的存款利息很是扎眼 。 “我們最近正在忙著招人，準(zhǔn)備年內(nèi)在上海設(shè)二十多個(gè)網(wǎng)點(diǎn)！”張向記者透露，他們?nèi)绱俗孕?，是因?yàn)椤邦I(lǐng)導(dǎo)不但認(rèn)可了我們這個(gè)新產(chǎn)品，還建議我們和更多的銀行合作”。記者就此致電上海銀監(jiān)局，相關(guān)人士表示不愿置評(píng)。 %存款利息的吸引力 記者了解到“好利來(lái)”操作的具體過程是，委托人將資金存入指定的深圳發(fā)展銀行，并和銀行簽訂《委托存
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