【正文】 傭和培訓(xùn)費(fèi)用。 一次性固定資產(chǎn)支出 建筑物、設(shè)備，辦公機(jī)器、其他無(wú)形資產(chǎn)。 23 了解成本 固定成本 200 0 100 成本 成本 可變成本 0 100 200 成本 0 100 200 分段固定成本 0 400 活動(dòng)量增加 , 成本不變 活動(dòng)量增加 ,成本按比例增加 活動(dòng)量增加 ,新固定成本分段增加 24 得出數(shù)字 （ 1）金額檢查 （ 2）使用產(chǎn)出投入法 （ 3）使用自上而下預(yù)算法 （ 4）使用自下而上預(yù)算法 （ 5） 基于行動(dòng)的成本風(fēng)險(xiǎn)法 （ 6） 使用其他方法 自上而下法與自下而上法的比較 自上而下 自下而上 起點(diǎn) 去年的預(yù)算或?qū)嶋H收支 零 ,假定沒有支出 預(yù)算基礎(chǔ) 去年的數(shù)字加減一定的量 基于行動(dòng)的費(fèi)用 預(yù)算值 通常是某固定值 某一范圍 需要關(guān)注 單個(gè)職能 /部門 全面企業(yè) 涉及的人員 只包括經(jīng)理和所有者 交叉職能部門 時(shí)間的努力 可能是重要的 非常關(guān)鍵 頻率 經(jīng)常是一年 跨越年度 替代方案 僅扼要提到 由具體情況決定 優(yōu)先權(quán) 經(jīng)常不表明 需要和必須做討論 25 資本預(yù)算管理 （ 1） 控制資本 （ 2）資本投資的批準(zhǔn) （ 3） 評(píng)價(jià)資本支出的可行性 評(píng)估項(xiàng)目 考慮資本投資是否必要 。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制做出計(jì)劃 。 列出有形和無(wú)形收益 。編寫商業(yè)計(jì)劃書并獲得批準(zhǔn) 。執(zhí)行計(jì)劃 , 及項(xiàng)目成功的回顧 （ 4） 資本預(yù)算的行為管理 ? 公司治理角度：資本的話語(yǔ)權(quán) ? 公司管理角度：評(píng)價(jià)、控制權(quán) 資本支出對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流影響巨大 ,并會(huì)產(chǎn)生一些附加成本 注意事項(xiàng) :一項(xiàng)錯(cuò)誤的資本支出會(huì)抵消最好的利潤(rùn)計(jì)劃 。 26 編制現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總 ,是以其他預(yù)算為基礎(chǔ)的。 現(xiàn)金預(yù)算的目的在于資金不足時(shí)籌措資金，多余時(shí)及時(shí)處理，并通過(guò)現(xiàn)金收支控制限額，發(fā)揮現(xiàn)金管理作用。 切記：利潤(rùn)是虛無(wú)的，現(xiàn)金是實(shí)在的。堅(jiān)持“現(xiàn)金為王”的原則。 利潤(rùn)只是紙上富貴，且很容易被操縱。 預(yù)算匯總 （ 1） 復(fù)查部門預(yù)算 ? 限制因素已正確識(shí)別 ? 相關(guān)背景信息已收集 ? 內(nèi)外部影響因素已識(shí)別和考慮 ? 收支的種類、數(shù)量、時(shí)間及重要的一次性項(xiàng)目已被充分估計(jì) 27 （ 2） 準(zhǔn)備總預(yù)算 ? 企業(yè)目標(biāo)，預(yù)期收入、現(xiàn)金流、財(cái)務(wù)狀況。 ? 銷售信息、生產(chǎn)信息、財(cái)務(wù)信息。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表。 （ 3）遵循遞歸程序 反復(fù)修改、編制、審核并最終批準(zhǔn)。 （ 4）完成預(yù)算 ? 復(fù)查預(yù)算數(shù)字 ? 準(zhǔn)備預(yù)算委員會(huì)的會(huì)議 ? 預(yù)算協(xié)商 ? 最終通過(guò)并開始實(shí)施 獲取批準(zhǔn)程序：提交 /再提交給預(yù)算委員會(huì) , 委員會(huì)檢查預(yù)算可行性 委員會(huì)指出要修改的地方 修訂預(yù)算 委員會(huì)通過(guò) 28 4. 預(yù)算監(jiān)控 分析差異 ? 了解差異 ? 對(duì)比預(yù)算與實(shí)際 ? 控制循環(huán) 設(shè)置預(yù)算 /修改預(yù)算 記錄實(shí)際結(jié)果 必要時(shí)采取控制措施 對(duì)比預(yù)算和實(shí)際結(jié)果 企業(yè)預(yù)算監(jiān)控系統(tǒng)包括以下三部分： ?預(yù)算的執(zhí)行控制：權(quán)限劃分、資金監(jiān)控和預(yù)算仲裁。 ?預(yù)算調(diào)整控制：追加任務(wù)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境重大變化、國(guó)家政策重大變化 ?預(yù)算反饋控制：預(yù)算例會(huì)、預(yù)算反饋報(bào)告 29 差異分析圖 總差異 利潤(rùn)中心 利潤(rùn)差異 銷售收入差異 成本費(fèi)用差異 銷售數(shù)量差異 銷售價(jià)格差異 直接材料差異 直接人工差異 變動(dòng)制造 費(fèi)用差異 固定制造 費(fèi)用差異 價(jià)格差異 數(shù)量差異 工資率差異 效率差異 耗費(fèi)差異 效率差異 閑置差異 產(chǎn)品組合差異 30 差異的分析與控制 預(yù)算差異的分析： （ 1）通過(guò)對(duì)差異進(jìn)行分解和細(xì)化，從數(shù)據(jù)上挖掘差異的深層次原因。 （ 2）結(jié)合企業(yè)的全面經(jīng)營(yíng)分析，從經(jīng)營(yíng)的角度尋找差異的根源。 分析方法：因素分析法和月度經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告 月度經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告：月度分析與經(jīng)營(yíng)分析相結(jié)合，即每月初，各部門根據(jù)財(cái)務(wù)部門的預(yù)算分析數(shù)據(jù)，對(duì)本部門上月的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，從本部門的角度分析預(yù)算差異產(chǎn)生的原因并提出解決方案，然后專人匯總成企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告，提交經(jīng)營(yíng)會(huì)確定應(yīng)對(duì)的管理行動(dòng)方案， 這樣可增加分析的廣度和深度，改變財(cái)務(wù)部門包辦的局面。 企業(yè)的差異標(biāo)準(zhǔn)可采用現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)或理想標(biāo)準(zhǔn)；現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)的重要差異，無(wú)論有利或不利，都要立即處理，按照理想標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)的差異，只要方向正確，一般不采取校正。 小額差異除非朝一個(gè)方向發(fā)展，一般不特別關(guān)注，大額差異在基本業(yè)務(wù)上不具代表性或偶然方式，則不需處理，如大量制造費(fèi)用是由于作業(yè)而不是直接人工小時(shí)造成；或直接材料不利用量由機(jī)器調(diào)試失誤引起。 企業(yè)對(duì)差異的可控程度決定是否對(duì)差異進(jìn)行修正， 差異原因分：隨機(jī)差異和系統(tǒng)差異， 導(dǎo)致系統(tǒng)差異的基本因素有：預(yù)期、模型、計(jì)量和實(shí)施。 31 隨機(jī)差異：不受管理者在技術(shù)或財(cái)務(wù)上的控制，如市場(chǎng)的供求波動(dòng)。 預(yù)期誤差：預(yù)期直接材料上漲 5％，實(shí)際上漲 10％，或預(yù)期工資 10元 /小時(shí)，由于員工短缺，只能以 15元 /小時(shí)雇傭。 模型誤差：制定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)程中，沒有包含相關(guān)變量和錯(cuò)誤的變量，如雇傭大量無(wú)經(jīng)驗(yàn)工人，卻制定熟練工人的勞動(dòng)生產(chǎn)率，產(chǎn)生模型誤差，或材料額投入產(chǎn)出比例誤差。 當(dāng)企業(yè)制定生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)對(duì)預(yù)期誤差和模型誤差進(jìn)行修正。 計(jì)量誤差：是由于會(huì)計(jì)制定或程序不當(dāng)或不準(zhǔn)確而導(dǎo)致的數(shù)據(jù)失真。 實(shí)施誤差：生產(chǎn)過(guò)程中管理者的失務(wù)導(dǎo)致的與標(biāo)準(zhǔn)之間的偏差，如材料的質(zhì)量差異，員工技能差異，設(shè)備調(diào)試的加工差異。 弄清差異產(chǎn)生的原因，并由具體的責(zé)任中心負(fù)責(zé)，差異的產(chǎn)生并不能直接判斷管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，要具體情況具體分析。 32 預(yù)算信息的報(bào)告制度 當(dāng)預(yù)算單位出現(xiàn)較大的偏差時(shí)，應(yīng)當(dāng)責(zé)成預(yù)算執(zhí)行單位查找原因，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的措施和建議 預(yù)算管理委員會(huì) 下達(dá)批準(zhǔn)的預(yù)算 公司財(cái) 務(wù)部門 審計(jì) 部門 考核委員會(huì) 編制獎(jiǎng)懲 草案 公司預(yù)算委員會(huì) 批準(zhǔn)和兌現(xiàn) 獎(jiǎng)懲草案 二級(jí)單位 非預(yù)算 考核指標(biāo) 某公司預(yù)算執(zhí)行報(bào)告體系圖 33 預(yù)算信息報(bào)告制度 1：預(yù)算執(zhí)行核算系統(tǒng) ● 并行制（預(yù)算執(zhí)行單位與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)分別設(shè)帳） ● 統(tǒng)一制（責(zé)任會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一） 2：完善定期報(bào)告制度 ● 內(nèi)容的系統(tǒng)性 ● 資料的相關(guān)性 ● 報(bào)告的及時(shí)性 ● 形式的靈活性 34 監(jiān)控差異 ? 制定過(guò)程 (有效、規(guī)范、易管理、詳細(xì)） ? 選擇并衡量差異（為什么考察這些差異、找出差異你將如何做） ? 使用差異報(bào)告（實(shí)際、預(yù)算、去年、差異） 分析預(yù)算錯(cuò)誤 ? 研究數(shù)字 (常見差異、產(chǎn)生原因、結(jié)果及補(bǔ)救方法或預(yù)算本身不準(zhǔn)） 銷售分類 銷售額 銷售時(shí)間 信息來(lái)源 不同產(chǎn)品銷售 ？ 年度產(chǎn)品銷售報(bào)告 不同地區(qū)銷售 ？ ？ 地區(qū)銷售規(guī)劃 不同市場(chǎng)銷售 ？ 會(huì)計(jì)主管報(bào)告 其他銷售 35 ? 研究收入（價(jià)格差異、數(shù)量差異、時(shí)間差異對(duì)預(yù)算的影響） ? 分析支出 要點(diǎn)：對(duì)成本部分全面檢查；追蹤所有收入來(lái)源；將差異劃分為價(jià)格、數(shù)量、時(shí)間三種類型制訂改善措施；差異分析從原因、改善措施及可能影響；注意偶然性。 調(diào)查預(yù)算外差異 ? 不要因?yàn)槟切┐_實(shí)無(wú)法預(yù)見的差異責(zé)怪員工 ? 只在那些你能采取措施的差異上花時(shí)間 ? 分清計(jì)劃差異和運(yùn)行差異 ? 采取適當(dāng)行動(dòng) ? 嚴(yán)格界定調(diào)整范圍（出現(xiàn)不可控制局面） ? 規(guī)范預(yù)算調(diào)整的權(quán)限與流程 ? 經(jīng)濟(jì)上最優(yōu)化，目標(biāo)上不偏離 預(yù)算 實(shí)際 36 ? 修訂預(yù)算 (保持原預(yù)算的可操作性和條理性 ) ? 使用彈性預(yù)算 (根據(jù)成本形態(tài)及業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)依存關(guān)系；主要用于成本預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算） ? 使用滾動(dòng)預(yù)算（也稱永續(xù)預(yù)算，永遠(yuǎn)保持 12個(gè)月，每過(guò) 1個(gè)季度或1個(gè)月進(jìn)行調(diào)整） ? 分項(xiàng)目設(shè)立預(yù)算調(diào)整預(yù)備費(fèi)或總經(jīng)理基金。 人與預(yù)算的關(guān)系 ? 識(shí)別預(yù)算中人的影響因素 ,而不是僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)問(wèn)題 ? 在預(yù)算中重視員工的積極性 ? 把預(yù)算作為主要管理工具 ,你必須成為激勵(lì)者和有效率的組織者 . ? 使用可共同參與和商量的預(yù)算 ,而不是領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)加。 ? 向有關(guān)人員解釋預(yù)算內(nèi)容，希望目標(biāo)及如何執(zhí)行。 ? 目標(biāo)設(shè)定合適。 完善預(yù)算 ? 定期全面檢查 ? 經(jīng)常討論溝通 37 預(yù)算執(zhí)行的控制形式 ：外部控制和內(nèi)部控制 利潤(rùn)預(yù)算管理 :預(yù)算外部分嚴(yán)格實(shí)行外部管理 ,預(yù)算內(nèi)實(shí)行內(nèi)外結(jié)合。 具體項(xiàng)目預(yù)算管理：總額控制法，自我控制為主。 預(yù)算項(xiàng)目間管理：外部控制，嚴(yán)格控制挪用。 預(yù)算控制方法：項(xiàng)目管理、數(shù)量管理、金額管理、計(jì)算機(jī)管理。 利潤(rùn)預(yù)算管理的保證措施： （ 1）推行費(fèi)用不可突破法 （ 2）增加分廠、部門自主權(quán) （ 3）實(shí)行定期報(bào)告制度 （ 4）以利潤(rùn)為主線，建立嚴(yán)格、科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度 （ 5）預(yù)算修正的例外管理 （ 6）松緊結(jié)合，靈活性和統(tǒng)一性相結(jié)合 預(yù)算的歸口管理： （ 1）可以深入和細(xì)化到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面 （ 2）統(tǒng)一協(xié)調(diào)和交叉控制，提高管理控制力度 （ 3）便于分析考核，確定責(zé)任歸屬 38 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制 根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo) ,科學(xué)合理地規(guī)劃、預(yù)計(jì)及測(cè)算未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量增減變動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況 ,并以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式將有關(guān)數(shù)據(jù)系統(tǒng)地加以反映的工作流程 ,稱為財(cái)務(wù)預(yù)算編制。財(cái)務(wù)預(yù)算由預(yù)算損益表、預(yù)算現(xiàn)金流量表、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表組成。財(cái)務(wù)預(yù)算的期間一般為一年 ,并與企業(yè)的會(huì)計(jì)年度保持一致 ,以便于實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 ,對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查、分析。 一、編制財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)備 １．確定財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)。財(cái)務(wù)預(yù)算要以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提。企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)包括 :利潤(rùn)目標(biāo)以及為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的相關(guān)目標(biāo) ,如銷售收入目標(biāo)、成本控制目標(biāo)、費(fèi)用控制目標(biāo)等。對(duì)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo) ,要進(jìn)行綜合分析及平衡。 ２．資料的搜集。在編制財(cái)務(wù)預(yù)算以前 ,搜集編制財(cái)務(wù)預(yù)算有關(guān)的資料。要充分搜集企業(yè)內(nèi)部及外部的歷史資料 ,掌握目前的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況以及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)等相關(guān)資料 ,并對(duì)資料采用時(shí)間數(shù)列分析及比率分析的方法 ,研究分析企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)作的程度及運(yùn)轉(zhuǎn)效率 ,判斷有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)趨勢(shì)及相互間的依存關(guān)系 ,測(cè)算出可能實(shí)現(xiàn)的預(yù)算值。 ３．匯總企業(yè)業(yè)務(wù)方面的預(yù)算。企業(yè)各部門編制的各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算 ,如銷售預(yù)算 ,生產(chǎn)預(yù)算 ,成本費(fèi)用預(yù)算 ,材料、低值易耗品采購(gòu)預(yù)算 ,直接人工預(yù)算等 ,是編制財(cái)務(wù)預(yù)算的重要依據(jù)。在編制財(cái)務(wù)預(yù)算前 ,應(yīng)將匯總的各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo) ,加以整理、分析 ,經(jīng)相互勾稽確認(rèn)后 ,作為財(cái)務(wù)預(yù)算各表的有關(guān)預(yù)算數(shù)。 ４．財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序。編制財(cái)務(wù)預(yù)算 ,首先以銷售預(yù)算的銷售收入為起點(diǎn) ,以現(xiàn)金流量的平衡為條件 ,最終通過(guò)預(yù)算損益表及資產(chǎn)負(fù)債表綜合反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)預(yù)算的一系列報(bào)表及數(shù)據(jù) ,環(huán)環(huán)緊扣、相互關(guān)聯(lián)、互相補(bǔ)充 ,形成了一個(gè)完整的體系。 39 二、財(cái)務(wù)預(yù)算表的編制（一）預(yù)算損益表預(yù)算損益表綜合反映企業(yè)在預(yù)算期間的收入、 成本費(fèi)用及經(jīng)營(yíng)成果的情況。由于整個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)算是以銷售收入為起點(diǎn) ,因此 ,預(yù)算損益表中只有確定了銷售收入 ,才能進(jìn)一步對(duì)與銷售收入配比的成本費(fèi)用進(jìn)行規(guī)劃和測(cè)算。銷售收入超過(guò)經(jīng)營(yíng)成本的部分稱為毛利 ,銷售毛利額高低 ,是企業(yè)盈利的關(guān)鍵 ,企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出 ,利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn) ,都依賴于毛利。預(yù)算損益表的結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)來(lái)源及平衡關(guān)系如下 :項(xiàng)目數(shù)據(jù)來(lái)源 Ａ銷售收入銷售預(yù)算及預(yù)測(cè) Ｂ經(jīng)營(yíng)成本成本預(yù)算及預(yù)測(cè) Ｃ毛利等于Ａ Ｂ Ｄ銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用預(yù)算及預(yù)測(cè) Ｅ管理費(fèi)用管理費(fèi)用預(yù)算及預(yù)測(cè) Ｆ財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金流量表中“發(fā)生籌資費(fèi)用 及償付利息所支付的現(xiàn)金” Ｇ投資收益被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算或者通過(guò)對(duì) 被投資企業(yè)歷年經(jīng)濟(jì)效益及投資 回報(bào)的資料分析 Ｈ利潤(rùn)等于Ｃ Ｄ Ｅ Ｆ +Ｇ Ｉ所得稅等于Ｈ 稅率 Ｊ凈利潤(rùn)等于Ｈ Ｉ 40 （二）預(yù)算現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量預(yù)算是以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入及流出量 ,反映企業(yè)預(yù)算期間現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。以現(xiàn)金流入、流出的凈值反映企業(yè)的支付能力和償債能力。通過(guò)編制現(xiàn)金流量預(yù)算 ,合理地安排、處理現(xiàn)金收支及資金調(diào)度的業(yè)務(wù) ,保證企業(yè)現(xiàn)金正常流轉(zhuǎn)及相對(duì)平衡。 編制現(xiàn)金流量預(yù)算 ,以企業(yè)期初現(xiàn)金的結(jié)存額為基點(diǎn) ,充分