【正文】 繳存的法定存款準備金金額即可，而不必進行賬務處理。 ◆ 存款準備金制度的有關規(guī)定 ? 法定存款準備金按旬調整，于旬后 5日內辦理。中央銀行對法定存款準備金按旬按法人統(tǒng)一考核，商業(yè)銀行當旬第五日至下旬第四日每日營業(yè)終了時，各行按統(tǒng)一法人存入的準備金存款余額，與上旬末該行全行一般存款余額之比，不得低于法定準備金率。否則，中央銀行對不足部分處以罰息。 ? 商業(yè)銀行法人每日應將匯總的全系統(tǒng)一般存款余額表和日計表，報送中央銀行。否則，中央銀行按規(guī)定予以處罰。 ? 中央銀行對商業(yè)銀行法人于每日日終考核其存款準備金率，日間只控制其存款賬戶的透支行為；中央銀行對商業(yè)銀行分支機構不考核存款準備金率，只控制其存款賬戶的透支行為。 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行會計 向中央銀行借款的核算 商業(yè)銀行 向中央銀行借款 ，對 中央銀行來講，稱為 再貸款 。 再貸款 年度性貸款 季節(jié)性貸款 日拆性貸款 1．再貸款的種類 商業(yè)銀行因經濟合理增長，引起年度性信貸資金不足，而向中央銀行申請的貸款。期限一般為 1年，最長不超過 2年。 商業(yè)銀行因存款季節(jié)性下降、貸款季節(jié)性上升或信貸資金先支后收等原因引起暫時資金不足，而向中央銀行申請的貸款。期限一般為 2個月，最長不超過 4個月。 商業(yè)銀行因匯劃款項未達和清算資金不足等原因發(fā)生臨時性資金短缺，而向中央銀行申請的貸款。期限一般為 7～ 10天，最長不超過 20天。 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行會計 2．會計科目的設置 “向中央銀行借款” 負債類科目， 核算商業(yè)銀行向中央銀行借入的款項。該科目可按借款性質進行明細核算。 商業(yè)銀行向中央銀行借入款項時，應按實際收到的金額，借記 “ 存放中央銀行款項 ” 科目，貸記 “ 向中央銀行借款 ”科目；歸還借款做相反的會計分錄。 資產負債表日，應按計算確定的向中央銀行借款的利息費用，借記 “ 利息支出 ” 科目，貸記 “ 應付利息 ” 科目。 該科目期末貸方余額，反映商業(yè)銀行尚未歸還中央銀行借款的余額。 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行會計 3．向中央銀行借款的核算 （ 1）借入款項的處理 中央銀行 商業(yè)銀行 ① 再貸款申請書 ② 審核、批準 ③ 借款憑證 ④ 借款憑證回單、收賬通知 借：存放中央銀行款項 —— 準備金存款 貸：向中央銀行借款 —— 借款 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行會計 （ 2）利息的處理 資產負債表日和到期還款日，商業(yè)銀行按計算確定的利息費用計提利息支出，會計分錄為： 借：利息支出 —— 向中央銀行借款 貸：應付利息 —— 行 中央銀行對借款一般 按季結息 ，每季收到中央銀行的利息回單時，使用相關交易記賬，打印記賬憑證，利息回單作記賬憑證附件。會計分錄為： 借：應付利息 —— 行 貸：存放中央銀行款項 —— 準備金存款 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行會計 （ 3）到期歸還的處理 借：向中央銀行借款 —— 借款 應付利息 —— 行 貸：存放中央銀行款項 —— 準備金存款 商業(yè)銀行 ① 轉賬支票 中央銀行 ② 借款憑證、還款證明 ★ 借款到期，若商業(yè)銀行無力還款，中央銀行應于到期日將貸款轉入逾期貸款戶，并按規(guī)定計收逾期貸款利息。 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行會計 向中央銀行再貼現(xiàn)的核算 商業(yè)銀行因辦理貼現(xiàn)業(yè)務而引起暫時資金不足，以未到期的已貼現(xiàn)商業(yè)匯票向中央銀行辦理的貼現(xiàn)。 再貼現(xiàn) 1．再貼現(xiàn)的種類 再貼現(xiàn)期限從再貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止，最長不超過6個月。 實付再貼現(xiàn)額＝再貼現(xiàn)匯票到期值－再貼現(xiàn)利息 再貼現(xiàn)利息按日計算，利率為中央銀行發(fā)布的再貼現(xiàn)利率。 再貼現(xiàn)利息＝再貼現(xiàn)匯票到期值 再貼現(xiàn)天數(shù) （年再貼現(xiàn)率 247。 360） 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行會計 再貼現(xiàn) 買斷式再貼現(xiàn) 回購式再貼現(xiàn) 商業(yè)銀行將未到期的已貼現(xiàn)商業(yè)匯票背書轉讓給中央銀行融通資金的行為。 商業(yè)銀行將未到期的已貼現(xiàn)商業(yè)匯票質押給中央銀行，并約定回購日及回購方式的融資行為。 再貼現(xiàn)天數(shù)從再貼現(xiàn)之日起至匯票到期的前一日止。匯票到期，中央銀行作為票據(jù)的債權人向付款人收取票款。 再貼現(xiàn)天數(shù)從再貼現(xiàn)之日起至匯票回購的前一日止。辦理回購式再貼現(xiàn)，票據(jù)不作背書，不轉移票據(jù)權利，商業(yè)銀行于回購日將票據(jù)購回，并作為債權人向付款人收取票款。 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行會計 ?負債類科目，核算商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)的再貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)等業(yè)務所融入的資金。該科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機構，分別 “ 面值 ” 、 “ 利息調整 ” 進行明細核算。 ?商業(yè)銀行持貼現(xiàn)票據(jù)向中央銀行再貼現(xiàn)或向其他金融機構轉貼現(xiàn)，應按實際收到的金額，借記 “ 存放中央銀行款項 ” 等科目，按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，貸記 “ 貼現(xiàn)負債（面值） ” 科目，按其差額，借記 “ 貼現(xiàn)負債（利息調整） ” 科目。 ?資產負債表日，按計算確定的利息費用，借記 “ 利息支出 ” 科目，貸記“ 貼現(xiàn)負債（利息調整） ” 科目。 ?貼現(xiàn)票據(jù)到期，應按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，借記 “ 貼現(xiàn)負債（面值） ”科目，按實際支付的金額，貸記 “ 存放中央銀行款項 ” 等科目，按其差額，借記 “ 利息支出 ” 科目。存在利息調整的，也應同時結轉。 ?該科目期末貸方余額，反映商業(yè)銀行辦理的再貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)等業(yè)務融入的資金。 2．會計科目的設置 “貼現(xiàn)負債” 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行會計 3．買斷式再貼現(xiàn)的核算 （ 1）辦理買斷式再貼現(xiàn)的處理 商業(yè)銀行 ① 再貼現(xiàn)憑證、商業(yè)（銀行）承兌匯票 中央銀行 ② 再貼現(xiàn)款項、第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證 根據(jù)再貼現(xiàn)的商業(yè)匯票是否帶有追索權分別采用不同的方法進行賬務處理。 ? 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行會計 ◆ 不帶追索權的商業(yè)匯票再貼現(xiàn)的處理 商業(yè)銀行將不帶追索權的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票）再貼現(xiàn)，按金融資產終止確認的原則進行處理。會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 —— 準備金存款 （實際收到的金額） 貼現(xiàn)資產 —— 銀行承兌匯票貼現(xiàn) —— 戶（利息調整） （賬面余額） 利息支出 （借貸方差額，貸方大于借方時） 貸：貼現(xiàn)資產 —— 銀行承兌匯票貼現(xiàn) —— 戶（面值） （票面金額） 利息收入 （借貸方差額，借方大于貸方時） ◆ 帶追索權的商業(yè)匯票再貼現(xiàn)的處理 商業(yè)銀行將帶追索權的商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票）再貼現(xiàn)，會計上不應終止確認貼現(xiàn)資產，而應將實際收到的再貼現(xiàn)款確認為一項負債。會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 —— 準備金存款 （實際收到的金額） 貼現(xiàn)負債 —— 行再貼現(xiàn)負債（利息調整） （借貸方差額） 貸：貼現(xiàn)負債 —— 行再貼現(xiàn)負債（面值） （票面金額） 金融企業(yè)會計 第二篇 商業(yè)銀行會計 （ 2）再貼現(xiàn)利息調整攤銷的處理 再貼現(xiàn)利息調整采用 直線法 于 每月月末 攤銷： 當月攤銷金額＝再貼現(xiàn)利息 247。 再貼現(xiàn)天數(shù)