【正文】 ................................................. 15 完善納稅評估指標(biāo)體系 ......................................................................... 16 完善評估指標(biāo) ................................................................................... 16 完善預(yù)警指標(biāo) ................................................................................... 17哈爾濱理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 加 強(qiáng)現(xiàn)代化信息技術(shù)的發(fā)展 ................................................................. 17 加強(qiáng)征管軟件之間數(shù)據(jù)的共享 ....................................................... 17 拓展信息收集渠道 ........................................................................... 18 盡快設(shè)立專門 負(fù)責(zé)納稅評估的部門 ..................................................... 19 培養(yǎng)納稅評估專業(yè)人才 ......................................................................... 19 結(jié)論 .................................................................................................................... 21 致謝 .................................................................................................................... 22 參考文獻(xiàn) ............................................................................................................ 23 附錄 A ................................................................................................................ 25 附錄 B ................................................................................................................ 30 哈爾濱 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 1 第 1章 緒論 研究納稅評估的意義 近年來，我國的稅收事業(yè)發(fā)展迅速，稅 收收入實(shí)現(xiàn)了持續(xù)高速增長。稅收連續(xù)保持較高的增長率，一方面是決定于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，另一個(gè)重要原因就是征管工作的加強(qiáng)和征管水平的提高。據(jù)國家稅務(wù)總局分析報(bào)告顯示，我國的稅收綜合征收率，已由 2020 年的 50%左右提高到 2020 年的70%，這是一個(gè)很大的進(jìn)步。但相對來說，我國的稅收征管水平還存在著較大的提升空間，稅收執(zhí)法形勢仍然嚴(yán)峻。據(jù)專家估測，中國約有 50%的國有企業(yè)、 60%的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、 80%的私營企業(yè)、 95%的個(gè)人存在程度不同的偷稅行為，在 15000 億美元的世界隱形經(jīng)濟(jì)中，中國占了 1/10 即 1500億美元，占 全國 GDP 的 15%，其中偷漏稅就占了相當(dāng)?shù)囊徊糠帧? 納稅評估是精細(xì)化、科學(xué)化稅收管理方式的重要組成部分。納稅評估在提高納稅人的納稅法制意識，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化稅源管理方面具有顯著的優(yōu)勢。經(jīng)過若干年的實(shí)踐探索，納稅評估的作用得到初步的驗(yàn)證，納稅評估工作越來越被各方所關(guān)注和重視。 對其進(jìn)行系統(tǒng)的研究， 既 能夠完善稅收理論體系， 又 可以豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為推動(dòng)納稅評估事業(yè)發(fā)展做出貢獻(xiàn)，是件很有意義的事情。 優(yōu)化 和諧 公平的稅收環(huán)境 黨的十七大提出科學(xué)發(fā)展、社會和諧、改善民生的戰(zhàn)略部署。在中央這一部署的指導(dǎo)下，國家稅 務(wù)總局對各級稅收機(jī)關(guān)也提出了一系列服務(wù)于民生的工作要求，包括建設(shè)服務(wù)型政府，創(chuàng)新納稅服務(wù)內(nèi)容和手段，減輕納稅人負(fù)擔(dān)等。納稅評估是降低稅收成本、提高工作效率的有效管理方法，也是解決非對抗性矛盾的有效途徑。實(shí)施納稅評估，是建立完善的納稅信用體系，培育公平、公正的經(jīng)濟(jì)競爭環(huán)境的重要措施。 目前稅收征管的現(xiàn)狀是，征管力量還有待加強(qiáng)，納稅人的納稅遵從度還比較低，稅收征收很難做到應(yīng)收盡收。稅務(wù)人員和其他資源的配備還不能完全滿足稅收管理目標(biāo)的需要，一些企業(yè)趁機(jī)鉆空子，出現(xiàn)偷逃稅款的情況。還有部分企業(yè)因財(cái)務(wù)力量不足、政策掌 握滯后等原因，致使稅款的計(jì)算、繳納不準(zhǔn)確，也造成國家稅款的流失。這些管理因素造成的稅款流失一方面造成國家財(cái)稅收入的損失，另一方面形成了對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公平競爭秩序的不良影響，損害了合法納稅人的納稅積極性 [1]。 納稅評估工作能夠加強(qiáng)稅源管理，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人納稅情況達(dá)到哈爾濱 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 2 全面、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，更大范圍地實(shí)施稅收征管的有效管理。發(fā)展納稅評估，將使稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理質(zhì)量和管理水平得到提高，解決了管理上顧此失彼的問題，防止出現(xiàn) “ 漏網(wǎng)之魚 ” 。 促進(jìn)稅收管理模式與國際接軌 納稅評估是國際通行的一種稅收管理方法，在我 國實(shí)行納稅評估有利于我們和國際社會接軌。近年來，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，我國在財(cái)務(wù)核算、經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域都在逐步向國際化發(fā)展，財(cái)經(jīng)政策、法律、法規(guī)的制定和應(yīng)用都兼顧到國際通用準(zhǔn)則這一因素 。 作為國家經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容，稅收的管理方式和管理手段也要體現(xiàn)先進(jìn)性和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展國際化的需要。 根據(jù)新華社的有關(guān)報(bào)道，第一宗被外國提起反傾銷訴訟的案件，涉及的訴訟調(diào)查很多是針對企業(yè)的財(cái)務(wù)及納稅情況展開的，在外方稅務(wù)總署、海關(guān)的財(cái)務(wù)核查過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)核算真實(shí)有效，企業(yè)在經(jīng)營過程中依法納稅的結(jié)論對企業(yè)最終取得勝訴起到很大作用。所以， 在社會經(jīng)濟(jì)日趨法制化、國際化的今天，有效的稅收管理也是企業(yè)規(guī)?；l(fā)展的助力劑。但是稅收征管如果不是通過先進(jìn)和科學(xué)的管理手段來實(shí)現(xiàn)，只是單純依靠人力資源的大量投入，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到理想的管理效果，也跟不上國際稅收的發(fā)展趨勢。納稅評估這種管理模式在國外已有幾十年的發(fā)展歷史，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，是一些發(fā)達(dá)國家重要的稅收管理手段。有鑒于此，納稅評估在我國真正有效地推行起來，將使我國的稅收征管方式與國際社會稅收征管發(fā)展更同步，可為我們的企業(yè)走出去和外資企業(yè)走進(jìn)來創(chuàng)造一個(gè)更國際化的管理環(huán)境 [2]。 降低稅收成本和提高 征管效率 納稅評估在節(jié)約稅收成本，提高管理效能方面具有較大優(yōu)勢，與其他管理方式相比，真正運(yùn)行起來的納稅評估具有海量的信息處理能力，并且通過指標(biāo)設(shè)立，模型構(gòu)建，篩選出的評估對象準(zhǔn)確率高，針對性強(qiáng)，避免了 “ 拉網(wǎng)式 ” 的檢查造成的資源浪費(fèi)。 2020 年的《中國稅務(wù)年鑒》中列舉了 2020 年的檢查率，在 2020 年，全國稅務(wù)稽查隊(duì)伍檢查率為 %,從理論上推斷一個(gè)納稅人被檢查到需要等至少 18 年，這顯然是不符合當(dāng)前稅收征管的實(shí)際需要的。即使這樣，稅收檢查所投入的稽查力量也是非常龐大的。納稅評估的工作方式是使納稅異常情況通過 審核、分析的方式被篩查出來，然后依據(jù)分析結(jié)論區(qū)別采取不同的征管措施，這樣能合理地利用管理和稽查手段來促進(jìn)征管的發(fā)展，有效地提高征管效率。納稅評估對內(nèi)服務(wù)于稅務(wù)稽查、稅收征收，為這征收和稽查部門的工作提供有效信息。對外服務(wù)于納稅人，將服務(wù)與管理相結(jié)合，柔性執(zhí)法，較好地避免了稅企哈爾濱 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 3 矛盾的產(chǎn)生 [3]。納稅人自行補(bǔ)稅的方式節(jié)省了稅務(wù)機(jī)關(guān)做出相關(guān)稅務(wù)處理的時(shí)間，簡化了執(zhí)行步驟，降低了稅款入庫的難度，使納稅行為在更直接的環(huán)節(jié)內(nèi)完成。 納稅評估有效地提升了征管水平，使征管能力得到加強(qiáng)，成為稅收收入增長的新途徑。根據(jù)國家稅務(wù) 總局 2020 年的稅收分析報(bào)告， 2020 年通過開展稅收分析和評估檢查增加收入 200 億元以上。 雖然納稅評估在理論上具有較強(qiáng)的技術(shù)優(yōu)勢和處理功能，但是畢竟納稅評估進(jìn)入我國的時(shí)間較短，我們在計(jì)算機(jī)應(yīng)用、信息采集等方面都不能滿足評估數(shù)據(jù)處理的需要；稅收法制意識遠(yuǎn)沒有深入人心，納稅申報(bào)資料的真實(shí)性和完整性都得不到保證；納稅評估的法制建設(shè)和組織機(jī)構(gòu)設(shè)立還不完善，這些都是實(shí)踐中亟待解決的問題。 納稅評估的對象和方法 納稅評估進(jìn)入我國稅收實(shí)踐，由于時(shí)間短，相關(guān)理論知識欠缺，納稅評估實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及制度建設(shè)尚有待提高。對納稅評估概 念雖有認(rèn)識，但尚很浮淺。各種說法和界定均屬仁者見仁，智者見智，總體看，國家文件的界定還是比較科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹? 2020 年發(fā)布的《納稅評估管理辦法》規(guī)定， “ 納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)（包括減免緩抵 退稅申請）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。 ” 納稅評估的主體 和對象 納稅評估的主體 納稅評估的主體 是稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估的具體實(shí)施主體是基層稅源管理部門和稅收管理員。納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理 部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評估也可由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。 關(guān)于這一點(diǎn) ,在我國的《稅收管理員制度》中也有明確 ,管理員的職責(zé)之一即對分管納稅人開展納稅評估，綜合運(yùn)用各類信息資料和評估指標(biāo)及其預(yù)警值查找異常，篩選重點(diǎn)評估分析對象；對納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性做出初步判斷；根據(jù)評估分析發(fā)現(xiàn)的問題，約談納稅人，進(jìn)行實(shí)地調(diào)查；對納稅人違反稅收管理規(guī)定行為提出處理建議 [4]。 上述納稅評估的具體介紹，清楚地告訴我們納稅評估的主體必定是稅務(wù)機(jī)關(guān)。 納稅評估的對象 哈爾濱 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 4 納稅評估的對象是納稅 人和扣繳義務(wù)人的申報(bào)情況 。 納稅評估對象包括稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人和其應(yīng)納的所有稅種。納稅評估不是針對特定納稅人或特定事項(xiàng)展開的，它是將納稅人和扣繳義務(wù)人報(bào)送的納稅申報(bào)資料、代扣代繳稅款報(bào)告以及所掌握的相關(guān)涉稅信息作為評估的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。納稅評估所指的申報(bào)資料不僅是定期、按時(shí)的稅種申報(bào)資料，也涵蓋了企業(yè)財(cái)務(wù)核算、涉稅審批、發(fā)票使用、生產(chǎn)經(jīng)營等多方面的涉稅資料[5]。 納稅評估的工作方法 和流程 納稅評估的工作方法 納稅評估的工作方法是進(jìn)行數(shù)據(jù)信息對比 。 納稅評估是利用評估指標(biāo)體系、預(yù)警值 對納稅人、扣繳義務(wù)人的各種涉稅信息進(jìn)行比較和分析，是對申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行判斷。稅務(wù)機(jī)關(guān)利用一定的程序和方法，對所采集數(shù)據(jù)進(jìn)行信息對比，對納稅人是否按規(guī)定履行納稅義務(wù)、納稅金額是否居于合理的區(qū)間 做出 統(tǒng)計(jì)和分析。 納稅評估的工作流程 納稅評估有完整、嚴(yán)密的工作流程 。 在目前的征管實(shí)踐中，納稅評估一般有確定對象、評估分析、詢問核實(shí)、評定處理、管理建議五個(gè)步驟。經(jīng)過確定對象，將涉稅信息進(jìn)行對比分析后，針對不同的結(jié)論會采取進(jìn)一步征管措施。納稅評估是把發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的功能結(jié)合在一起的管理手段 。納稅評估并不僅限于數(shù)據(jù)采集和比對，對評估分析出現(xiàn)疑點(diǎn)的納稅人，采取約談、舉證、調(diào)查、移交等措施。 哈爾濱 理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 5 第 2章 我國納稅評估的現(xiàn)狀及存在的問題 我國納稅評估的 發(fā)展 現(xiàn)狀 納稅評估是一項(xiàng)國際通行的管理制度，大部分國家都已建立納稅評估體系和稅收評估模型。相對而言，我國的納稅評估工作起步較晚，總體來講至今還仍處于探索階段。 上世紀(jì)末以來，我國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)借鑒發(fā)達(dá)國家有益經(jīng)驗(yàn)，開始了對納稅評估的積極探索。 1998 年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評稅辦法》，首次定義并引入了一種新的管理方式 — 審核評 稅，這是我國納稅評估工作的萌芽。 1999 年，青島市國家稅務(wù)局通過試點(diǎn)正式提出了納稅評估的概念，標(biāo)志著我國納稅評估工作的正式開始。隨后納稅評估在一些省市開始試行，取得了一些成效，主要表現(xiàn)為把納稅人大量的一般性申報(bào)問題解決在日常稅收管理過程中，促進(jìn)了納稅人的真實(shí)申報(bào)，但與國外一些發(fā)達(dá)國家相比，與我國稅收征管改革要求對照，尚有較大差距。 隨著納稅評估工作在我國不斷探討和深入，國家稅務(wù)總局陸續(xù)頒布了關(guān)于納稅評估工作的指導(dǎo)性文件。 2020 年底，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》，把納稅評估這一全新管理方 式和手段推向了全國。 2020 年 4 月 2 日，總局出臺了《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》，直到此時(shí)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)才結(jié)合各地的實(shí)際情況制定具體納稅評估實(shí)施辦法并進(jìn)行實(shí)踐。但是，實(shí)際工作中存在著納稅評估范圍過窄、配套措施跟不上等問題。在借鑒國際上成功作法，總結(jié)各地經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局于 2020 年 3 月下發(fā)了《納稅評估管理辦法 (試行 )》 。它是稅收工作的時(shí)代性進(jìn)步，是稅收征管工作